Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3517/2004 de 15 de Marzo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 15 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/3517/2004

Resumen

Procede la renuncia a la exención y, por tanto, la sujeción al IVA, ya que la entidad adquiere los inmuebles con destino a la actividad de arrendamiento financiero, que constituye siempre un sector diferenciado, en el que tenía derecho a la deducción del 100%.

Descripción

        En la Villa de Madrid, a 15 de marzo de 2006 el Tribunal Económico-Administrativo Central ha visto el recurso de alzada promovido por D.ª ..., en nombre y representación de X, S.A., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra resolución del Tribunal Regional de ... de 26 de marzo de 2.004, recaída en el expediente de reclamación número ..., sobre liquidación por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado por cuantía de 174.729,02 € (29.072.463 pesetas).
                                                           
ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO. El 22 de octubre de 1.999, se autorizó por el notario Sr. ... con el número ... de su protocolo, escritura pública por la que la entidad Y, S.L. transmitía a Z, S.A. (absorbida con posterioridad por X, S.A.) tres fincas urbanas sitas en ... adquiridas por adjudicación en el procedimiento judicial sumario del artículo 131 de la Ley Hipotecaria seguido ante el Juzgado de Primera Instancia número ... de ..., en auto firme de fecha 27 de abril de 1.999. El precio pactado fue de 2.103.542,37 € (350.000.001 pesetas) y se acordó en el mismo documento notarial arrendárselas a la vendedora mediante contrato de arrendamiento financiero, repercutiendo en la operación el Impuesto sobre el Valor Añadido, al haber renunciado a la exención por dicho impuesto, según se hace constar en la escritura. Dentro del plazo reglamentario se presentó en la Consejería de Hacienda de la Comunidad de ..., autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, concepto "documento notarial", con ingreso de 10.517,71 € (1.750.000 pesetas).

        SEGUNDO.- La Dependencia Gestora requirió a la entidad Z, S.A. para que aportara copia cotejada de la declaración presentada ante la A.E.A.T. del resumen anual de IVA, modelo 390, correspondiente al año anterior a aquél en que se realiza la transmisión, a efectos de comprobar si la renuncia a la exención del IVA es factible. Se incoó también expediente de comprobación de valores tasando los bienes transmitidos en 2.843.337,99 € (473.091.634 pesetas) y una vez solventado el trámite de audiencia, practicó, el 21 de noviembre de 2.001, liquidación provisional por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales al tipo del 6 por ciento con una deuda tributaria de 174.729,02 € (29.072.463 pesetas), incluidos intereses de demora.

        TERCERO.- El 30 de enero de 2.002 se interpuso reclamación económico administrativa contra la referida liquidación, alegando, en síntesis, que no procede la comprobación de valores porque la transmitente había adquirido los inmuebles mediante subasta judicial y que la compraventa de la que trae causa la liquidación no se encuentra sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en su modalidad transmisión patrimonial onerosa, porque estando sujeta y exenta del IVA, se ha renunciado a la exención y tanto la transmitente como la adquirente cumplen todos los requisitos exigidos. El Tribunal Regional de ... en resolución de 26 de marzo de 2.004 desestimó la reclamación y confirmó la liquidación impugnada, manifestando al efecto, que pese a haber sido requerida, la entidad no aportó el modelo 390 de resumen anual de IVA, por lo que no queda demostrado que tuviese derecho a la deducción total del Impuesto soportado, lo que impide la renuncia a la exención en dicho impuesto. El fallo fue notificado el 23 de junio de 2.004.

        CUARTO.- El 9 de julio siguiente, se presentó recurso de alzada contra la anterior resolución insistiendo en las alegaciones de primera instancia sobre la efectividad de la renuncia a la exención de IVA y la improcedencia de la comprobación de valores de los bienes, destacando que el Tribunal de instancia no se ha pronunciado sobre esta última cuestión.

                                                  FUNDAMENTOS DE DERECHO

        
PRIMERO.- Concurren los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo, que son presupuesto para la admisión del presente recurso de alzada, conforme al Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, aplicable al presente expediente, siendo la cuestión de fondo que se suscita relativa a la sujeción al IVA o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales de la compraventa formalizada en escritura de 22 de octubre de 1.999 y la procedencia de la comprobación de valores.

        SEGUNDO. El presente expediente plantea la cuestión de si la adquisición de unas fincas urbanas por la entidad recurrente debe tributar por el Impuesto sobre el Valor Añadido o por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en el concepto "transmisión patrimonial onerosa". La sujeción de la transmisión al IVA se admite pacíficamente por tener carácter empresarial, siendo necesario dilucidar si, no obstante, está o no exenta de dicho impuesto, porque la exención implica que estaría sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en virtud del artículo 7.5 del Texto Refundido del Impuesto de 1.993, según el cual, están sujetas a dicho impuesto "las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido".

        TERCERO. El artículo 20.22 de la Ley 37/1.992, del Impuesto sobre el Valor Añadido establece la exención para "las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación". El propio precepto especifica que se considera primera entrega "la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada".

        CUARTO. En el caso que se analiza, resulta evidente que no se está en presencia de una primera transmisión, pues en el documento notarial se dice que el inmueble pertenecía a la entidad por adjudicación en el procedimiento judicial sumario del artículo 131 de la Ley Hipotecaria seguido ante el Juzgado de Primera Instancia número ... de ..., en auto firme de fecha 27 de abril de 1.999, quedando por dilucidar si, tratándose de una transmisión exenta en el Impuesto sobre el Valor Añadido, se ha renunciado correctamente al beneficio fiscal en los términos previstos en el propio artículo 20 de la Ley 37/1992.

        QUINTO. Por lo que respecta a la renuncia a la exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido invocada por la recurrente, hay que decir el artículo 20.dos de la Ley 37/1992 en relación con el artículo 8 del Reglamento del Impuesto, la condicionan  al cumplimiento de unos requisitos que son: 1º) Que el adquirente sea un sujeto pasivo del IVA que actúe en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional; 2º) Que el adquirente tenga derecho a la deducción total del IVA soportado por la correspondiente adquisición; 3º) Que el adquirente declare por escrito las dos circunstancias anteriores al transmitente y que el transmitente comunique fehacientemente al adquirente la renuncia con carácter previo o simultáneo a la entrega del bien. La renuncia se ha querido revestir de un carácter formalista que condiciona su validez. Así, no basta con que pueda probarse que se cumplen los dos primeros requisitos, sino que han de reflejarse y comunicarse por escrito al transmitente, de la misma forma que éste último ha de dejar constancia expresa de la renuncia a la exención, y no en cualquier momento, sino previa o simultaneamente a la entrega del bien.

        SEXTO. En el caso presente se ha puesto en duda por el órgano de gestión la concurrencia del requisito relativo a que la entidad reclamante, adquirente de los inmuebles tenga derecho a la deducción total del IVA soportado. En instancias anteriores no se aportó ningún documento y en esta instancia se adjunta el modelo 390 y 392, resumen anual de IVA de los ejercicios, respectivamente, 1.998 y 1.999. Analizándolos, se observa que la entidad realiza dos actividades: arrendamiento financiero leasing y actividades de redescuento y crédito y aunque ambas se encuadran en el mismo grupo a nivel de tres dígitos en la clasificación nacional de actividades económicas, el arrendamiento financiero al que se refiere la Disposición Adicional séptima de la Ley 26/1988 constituye un sector diferenciado y conforme previene el artículo 101 de la Ley 37/1992, "los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional deberán aplicar con independencia el régimen de deducciones respecto de cada uno de ellos" y en el presente caso, respecto de la actividad de arrendamiento financiero la entidad interesada tienen prorrata 100, por lo que el IVA soportado en las operaciones realizadas relativas a esta actividad puede deducirse en su totalidad. Siendo así, y no suscitando duda que la compra de los inmuebles formalizada en la escritura de 22 de octubre de 1.999, con la finalidad de cederlos en arrendamiento financiero a la vendedora, forma parte de este tipo de actividades con derecho a deducción, la conclusión que ha de alcanzarse es que se reunían los requisitos exigidos en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido para que la renuncia a la exención por este impuesto desplegara todos sus efectos. Procede, pues anular sin sustitución, la liquidación practicada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en la modalidad de transmisión patrimonial onerosa, lo que por otra parte, hace innecesario pronunciarse sobre la cuestión planteada en torno a al comprobación de valores.

        ESTE TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso de alzada promovido por X, S.A., contra resolución del Tribunal Regional de ... de 26 de marzo de 2.004, recaída en el expediente de reclamación número ..., sobre liquidación por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por cuantía de 174.729,02 € (29.072.463 pesetas), ACUERDA; estimarlo, revocar la resolución impugnada y anular sin sustitución la liquidación practicada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en la modalidad de transmisión patrimonial onerosa.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Procedimiento de comprobación de valores
ITPYAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Documentos notariales
Arrendamiento financiero
Modelo 390 Declaración resumen anual IVA.
Fincas Urbanas
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Acto jurídico
Escritura pública
Contrato de arrendamiento financiero
Sociedad de responsabilidad limitada
Intereses de demora
Deuda tributaria
Exención del IVA
Liquidación provisional del impuesto
Subasta judicial
Cuestiones de fondo
Actividades empresariales
Bienes inmuebles
Beneficios fiscales
Clasificación Nacional de Actividades Económicas
Actividades económicas
Actos jurídicos documentados
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