Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3529/2005 de 26 de Julio de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 26 de Julio de 2006
  • Núm. Resolución: 00/3529/2005

Descripción

En la villa de Madrid, a 26 de julio de 2006 este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, ha visto la reclamación económico-administrativa que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovida por D. ..., con DNI: ..., en nombre y representación de X, S.A., con CIF número ... y con domicilio en ..., contra los Acuerdos del Inspector Jefe Adjunto-Jefe de la Oficina Técnica de la Oficina Nacional de Inspección de la AEAT, ambos de fecha 22 de junio de 2005, de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, períodos 1999 (mayo a diciembre) y 2000, por importe de 655.262,31 € (109.026.475 pesetas), el primero, y periodo 2001, por importe de 318.316,39 € (52.963.391 pesetas), el segundo, así como contra los Acuerdos de imposición de sanción, dictados por idéntica autoridad, derivados de las actuaciones de comprobación seguidas con el contribuyente, por importes, respectivamente, de 244.925,57 € (40.752.186 pesetas) y 94.394,17 € (15.705.868 pesetas).

                                                         ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-
Según resulta del expediente con fecha 23 de abril de 2003 se iniciaron actuaciones de comprobación e investigación relativas al concepto y períodos de referencia. Las actuaciones comprendieron los periodos de mayo de 1999 a diciembre de 2001, ambos incluidos.

En el curso de la comprobación se constataron dilaciones imputables al contribuyente, tanto por retrasos en la aportación de la documentación solicitada como por solicitud de aplazamientos. Asimismo, el 14 de mayo de 2004 fue acordada por el Inspector Jefe la ampliación del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras por concurrir especial complejidad en la comprobación habida cuenta del volumen de operaciones del sujeto, la dispersión geográfica y expansión territorial de sus actividades, entre otras causas.

Como consecuencia de las actuaciones el 17 de noviembre de 2004 se incoó el Acta de disconformidad número ..., así como el Acta de conformidad número ..., ambas por los periodos de mayo a diciembre de 1999 y año 2000.

Igualmente, como consecuencia de estas actuaciones el 17 de noviembre de 2004 se incoaron también el Acta de disconformidad número ..., así como el Acta de conformidad número ..., ambas por el ejercicio 2001.

Segundo.- En las actuaciones se puso de manifiesto que la actividad del sujeto había sido la de ... El obligado tributario había presentado declaraciones-liquidaciones por los periodos comprobados por los importes indicados en las actuaciones.

En síntesis, indicar que las Actas de conformidad fueron incoadas por los siguientes motivos:

        - Realización de ventas de bienes a clientes portugueses sin repercusión del Impuesto, sin que concurran las circunstancias del artículo 25 de la Ley 37/1992, del IVA, que hagan de aplicación la exención de las entregas intracomunitarias de bienes, en ocasiones por no estar los destinatarios inscritos en el Registro de operadores intracomunitarios o no haberse aportado prueba del transporte de las mercancías.

        - Deducción improcedente de cuotas soportadas, al corresponder a la adquisición de tabaco, comidas y bebidas, así como procedentes de un espectáculo.

        - Deducción de cuotas soportadas por la adquisición de un vehículo cuya afectación no ha sido probada.

        - Deducción de cuotas sin poseer documento justificativo.

Además, indicar que en el trámite de audiencia previo a la firma de las actas, el obligado tributario presentó escrito de alegaciones el 22 de octubre de 2004, en el que aportó diversas declaraciones de clientes portugueses en relación con las ventas en las que no se repercutió IVA, así como del transportista D. ...

Tercero.- El Acta de disconformidad número ..., incoada por el periodo de mayo a diciembre de 1999 y 2000, y el Acta de disconformidad número ..., incoada por el periodo 2001, habían propuesto los siguientes conceptos de regularización:

        - Ventas al cliente portugués D sin repercusión del Impuesto por considerar que se trataba de operaciones exentas por el artículo 25 del la Ley del IVA. El actuario consideró que el sujeto no se encontraba inscrito en el Registro de operadores intracomunitarios de la Administración portuguesa.

        - La entidad había efectuado ventas a clientes sin repercutir el impuesto por acogerse a la exención del artículo 25 antes comentada, sin que se hubiera probado el transporte a otro Estado miembro. El Acta diferenció las siguientes situaciones:

          - El transporte se efectúa por el cliente, y la única prueba del mismo es el sello de la empresa del cliente en la factura de venta recepcionando la mercancía en los almacenes de X, S.A.

           - El transporte se efectúa por el cliente, con igual contenido probatorio, si bien con posterioridad se aportan declaraciones de los clientes, que certifican que las mercancías fueron adquiridas y transportadas con destino a Portugal, sin que se indique por cuenta de quién se realizó el transporte, ni se adjunte documento que haga prueba del traslado, ni indicación del transportista, medio de transporte, etc.

            - Ventas en que el transporte se efectúa por X, S.A., sin que el transporte haya sido probado. 

        - La entidad ha efectuado ventas a Ceuta y Melilla, no repercutiendo el Impuesto por entender que se trataba de exportaciones de bienes exentas por aplicación de lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley del IVA. El actuario entendió que en ocasiones la mercancía no había llegado a salir del territorio, por cuanto aunque aparentemente se habían anulado las consiguientes ventas, la anulación no había sido debidamente documentada; en otros casos, no se había documentado la salida aduanera del territorio de aplicación del Impuesto, ni la ent

Impuesto sobre el Valor Añadido
Acta de disconformidad
Acta de conformidad
Acta de conformidad
Liquidaciones tributarias
Obligado tributario
Mercancías
Dilaciones imputables al obligado tributario
Registro de operadores intracomunitarios
Transportista
Entrega intracomunitaria
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