Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4075/2005 de 12 de Julio de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 12 de Julio de 2007
  • Núm. Resolución: 00/4075/2005

Resumen

En una permuta de un solar por edificaciones futuras el incremento se imputa al promotor que recibe el solar, por diferencia entre el valor de mercado del terreno y el valor contable de la construcción a entregar, cuando las construcciones estén en condiciones de la entrega material, es decir, cuando los inmuebles estén sustancialmente terminados. Se confirma que existe renta no declarada, de acuerdo con el artículo 140 de la LIS (Ley 43/1995), ya que no se acredita por la entidad la realidad de las deudas contabilizadas mediante justificación documental. En el caso de los ingresos de los socios, no consta en los documentos aportados la identidad de quien los realiza y respecto de los préstamos devueltos, no se ha probado ni por la contabilidad, ni por movimientos bancarios, ni por los propios documentos de préstamo, la previa concesión de éstos, existiendo únicamente meros testimonios. La presunción del citado artículo 140 de la LIS puede suponer la apertura de un procedimiento sancionador por infracción tributaria. Las dudas probatorias que puedan existir en torno a la aplicación de estas presunciones, no constituyen un supuesto de exoneración de responsabilidad por mediar una interpretación razonable, pues aquellas dudas afectan a la prueba de unos hechos, pero no a la convicción acerca del incorrecto proceder del sujeto pasivo en la aplicación de la norma tributaria.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 12 de julio de 2007 vistas las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovidas por la entidad X, S.L., con N.I.F. ..., y en su nombre y representación por D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra resolución de recurso de reposición de 6 de septiembre de 2005 interpuesto contra acuerdo sancionador y contra acuerdo de liquidación de 14 de febrero de 2006, ambos actos dictados por la Delegación Especial de la AEAT de ..., relativos al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2000, 2001 y 2002, y cuantía, 346.532,74 euros (la mayor).

                                         ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- Con fecha 10 de marzo de 2005, los servicios de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria incoaron a la hoy reclamante acta de disconformidad (A02) número ... por el impuesto y ejercicios antes citados. Del acta y del informe ampliatorio resultan, en síntesis, los siguientes hechos:

A) La actividad principal del obligado tributario, clasificada en el epígrafe del I.A.E. (Empresario) 8332, fue promoción inmobiliaria de edificaciones.

B) Las bases imponibles declaradas se modifican por los siguientes motivos:

1. Operación de permuta.

Mediante escritura pública de 21-7-2000, el obligado tributario adquiere unos terrenos a cambio de un local comercial integrado en la edificación a promover sobre aquellos (obra ...) más un importe dinerario de 6.500.000 pts. Dicho local se valora en la escritura pública en 8.000.000 pts. El sujeto pasivo contabiliza dicha operación como una compra (adquisición de terreno), valorándola al coste futuro estimado de lo entregado, 14.500.000 pts. (8.000.000 + 6.500.000), esto es, 87.146,75 €, valor que es aceptado por la Inspección.

A efectos fiscales, el obligado tributario debe integrar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado del terreno recibido, estimado por el perito de la Administración en 195.153,66 €, y dicho valor de 87.146,75 €, esto es, 108.006,91 € (artículo 15.2 y 3 LIS). Dicho ajuste debe realizarse en el periodo impositivo 2000, ya que de acuerdo con la normativa civil, artículos 1541, 1450 y 1462 del Código Civil, la permuta se entiende realizada con el otorgamiento de la escritura pública.

Ahora bien, el ajuste efectuado en el ejercicio 2000, aumentando la base imponible como consecuencia de la valoración de la operación de permuta, determina que posteriormente (ejercicio 2002), al transmitirse los bienes que fueron adquiridos mediante dicha operación, debe realizarse el mismo ajuste pero con signo negativo, ya que dichos bienes habí

Permuta
Valor de mercado
Valor contable
Documentos aportados
Obligado tributario
Procedimiento sancionador
Infracciones tributarias
Exoneración de la responsabilidad
Escritura pública
Sociedad de responsabilidad limitada
Impuesto sobre sociedades
Administración Tributaria del Estado
Acta de disconformidad
Impuesto sobre Actividades Económicas
Local comercial
Período impositivo
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