Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4131/2005 de 17 de Enero de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 17 de Enero de 2007
  • Núm. Resolución: 00/4131/2005

Resumen

No abonada la deuda apremiada en el plazo señalado en el artículo 108 del Reglamento General de Recaudación (aprobado por Real Decreto 1684/1990), proceden la providencias de embargo, en este caso referidas a bienes inmuebles. Sin embargo, como son consecuencia de una deuda proveniente de actas de la inspección levantadas a la interesada, junto a otros, en calidad de heredera del deudor/causante y la herencia se aceptó a beneficio de inventario, es preciso determinar si los bienes inmuebles embargados eran bienes privados de la interesada o formaban parte de la herencia. Según consta en el expediente, dichos bienes forman parte de la herencia del causante, por lo que se confirman las diligencias de embargo.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 17 de enero de 2007 en la reclamación que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, interpuesta por Dª. A y en su nombre y representación por D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra las Diligencias de embargo de bienes inmuebles de la Oficina Nacional de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de fecha 13 de septiembre de 2005 (nº ... y ...). Importe 14.825.313,32 €.

                                                        ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO:  Con fecha 4 de octubre de 2005 la Oficina Nacional de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria notifica a Dª. A las Diligencias de embargo de bienes inmuebles (que se especifican) para una deuda de 14.825.313,32 €, según el siguiente desglose:

Liquidación                                                       Importe

...-Acta -1990                                         3.850.923,78 €

...-Acta -1988                                         1.142.408,35 €

...-Acta -1989                                        6.132.574,64 €

...-Acta-1987                                          2.465.148,73 €

...-Acta-1986                                             998.086,85 €

                                                                       14.589.142,35 €

Intereses                                                    218.170,97 €

Costas                                                         18.000,00 €
                     
TOTAL                                     14.825.313,32 €

Contra estas Diligencias de embargo la interesada interpone la presente reclamación, para ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, por escrito que tiene entrada en el Registro de la Agencia Tributaria el día 28 de octubre de 2005, señalando que dicha Diligencias de embargo se dictan para el cobro de deudas por Actas de la Inspección por el concepto de I.R.P.F., en su condición de heredera de su padre/deudor D. B.

Previa la reglamentaria puesta de manifiesto del expediente para alegaciones y proposición de pruebas, la interesada formula aquéllas por escrito que tiene entrada en la Agencia Tributaria el día 25 de mayo de 2006 manifestando, en síntesis, lo siguiente: 1) que le han sido notificadas por edictos las liquidaciones originarias, contra las que ha presentado recurso de reposición y reclamación ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... (Reclamación ...); 2) que estas liquidaciones provienen de otras anuladas; 3) que la interesada, junto al resto de los herederos, aceptaron la herencia a beneficio de inventario de acuerdo y con los efectos previsto en el artículo 1010 y siguientes del Código Civil, por lo que solamente responde hasta donde alcance el haber hereditario correspondiente, de cuyo inventario composición y avalúo conoce la Agencia Tributaria, por lo que los órganos de Recaudación "no pueden iniciar y continuar el procedimiento ejecutivo tampoco toda vez que la deuda tributaria ya ha sido satisfecha"; solicitando la anulación de los actos impugnados.

        SEGUNDO: De los antecedentes que obran en este Tribunal Central, se deducen los siguiente hechos:

1).-
La Inspección de los Tributos el 5 de mayo de 1995 (iniciadas las actuaciones el 19 de mayo de 1992) incoa a la interesada cinco Actas -Mod A02, con el carácter de previas, en calidad de una de los herederos de su padre, D. B, fallecido el ... de 1993.

Las citadas Actas corresponden a deudas generadas por D. B por el concepto de IRPF de los ejercicios 1986 a 1990, resultando de ello liquidaciones por importe total de 1.409.387.860 pesetas (8.470.591,64 €), firmadas de disconformidad y confirmadas después por acuerdo del Jefe de la Dependencia de Inspección. Contra estas liquidaciones la interesada interpuso reclamación ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... que, en fecha 27 de julio de 1998, dicta resolución en cuyo fallo acuerda "estimar en parte la reclamación en los términos fijados en los fundamentos de derecho anteriores". Contra este acuerdo se interpusieron dos recursos de alzada ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, por D.ª A y el Director del Departamento de Inspección, que fueron desestimados por acuerdo de ... de 2002 (R.G. ... y R.G. ...), notificado el 24 del mismo mes y año.

2).-
En ejecución del citado acuerdo por la Delegación Especial de ...-Dependencia Regional de Inspección (Oficina Técnica) se dictaron acuerdos de fecha 6 de febrero de 2003 en los que se anulaban las liquidaciones de referencia y se remitían los expedientes al Actuario para la retroacción de actuaciones en los términos señalados en dicho acuerdo ejecutado. Como consecuencia del complemento de actuaciones se incoaron las correspondientes Actas-I.R.P.F. 1986 a 1990 a la interesada, como heredera de D. B, cuyas propuestas de liquidación fueron confirmadas por acuerdos de 20 de enero de 2005 y notificadas a la interesada el 21 de marzo de 2005.

Contra estas nuevas liquidaciones el 21 de Abril de 2005 se ha interpuesto recurso de reposición, solicitando la suspensión el día 5 de mayo de 2005. Este recurso de reposición se desestima y se deniega la suspensión. Contra este acuerdo, notificado el 8 de junio de 2005, se ha interpuesto reclamación ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... (Reclamación ...), pendiente de resolver. No consta la suspensión de estas liquidaciones.

3).-
Sentencia de la Audiencia Provincial de ... de fecha ... de 1.997, en la que se recogen, entre otros, los siguientes antecedentes de hecho: a) el 12 de febrero de 1.993, la Fiscalía del Tribunal Superior de Justicia de ..., presentó querella contra D. B, Presidente de la sociedad X, S.A. en relación a determinadas cuotas no satisfechas por el mismo en las declaraciones de I.R.P.F. de los ejercicios 1.986 a 1.990 reclamando la cifra de 943.379.075 ptas en concepto de cuotas tributarias defraudadas a la Hacienda Pública. Dicha querella fue archivada tras el fallecimiento del querellado ocurrido el ... de 1.993; b) paralelamente, el 19 de mayo de 1.992, se iniciaron actuaciones inspectoras en torno a la entidad X, S.A. c) el 14 de octubre de 1.993, gravemente enfermo D. B, otorgo poder a su hijo D. C para vender diversos inmuebles de su propiedad, efectuando éste el siguiente día ... de 1.993, la venta, a favor de dos sociedades, de siete bienes inmuebles, entre los que se encuentra el que es objeto de la presente reclamación; d) al día siguiente, falleció D. B y el producto de las ventas fue repartido entre los cuatro hijos, bien haciendo partes en metálico, bien ingresándolo en una sociedad denominada Y, S.L. de la que forman parte con carácter exclusivo los cuatro hermanos.

La sentencia referida, después de exponer que la Hacienda Pública no ha podido hacer efectiva la deuda que tenía respecto del fallecido, quien tras desprenderse el día anterior a su muerte de inmuebles por valor de 133 millones de pesetas, dejó un caudal hereditario de 13 millones de ptas, finalizó por declarar a lo cuatro hermanos ... como autores responsables en grado de consumación del delito de alzamiento de bienes, declarando además la nulidad de las compraventas realizadas el ... de 1.993.

4).-
Con fecha 1 de junio de 2005 se expiden las Providencias de apremio relativas a las liquidaciones mencionadas, contra las cuales (confirmadas en recurso de reposición) se interpone reclamación ante este Tribunal Económico-Administrativo Central que, desestimándola, las confirma por acuerdo (R.G. ...) de la misma fecha que la presente Resolución.

5).-
Se expiden las Diligencias de embargo de bienes inmuebles, objeto de la presente reclamación.  

                                                       FUNDAMENTOS DE DERECHO

        PRIMERO: Concurren en la presente resolución los requisitos de competencia, legitimidad y plazo establecidos para las actuaciones en esta vía para su toma en consideración por este Tribunal Central, en la que la cuestión que se plantea consiste en decidir si son o no ajustadas a Derecho las Diligencias de embargo de bienes inmuebles impugnadas.

        SEGUNDO: A la interesada se le notificaron unas liquidaciones, que al no ser abonadas, suspendidas ni concedidos los aplazamientos en período voluntario, procedía, de conformidad con los artículos 167 de la Ley General Tributaria-Ley 58/2003 la expedición de las correspondientes Providencias de Apremio. Asimismo, no abonada la deuda apremiada en el plazo señalado en el artículo 108 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, y dictada Providencia de Embargo de bienes y derechos en cantidad suficiente para cubrir el importe de la deuda, procede expedir las Diligencias de Embargo correspondientes, en este caso, de Bienes Inmuebles, que ha sido tramitada de conformidad con los artículos 110 y siguientes del citado Reglamento.
          
TERCERO: No obstante lo expuesto, hemos de señalar que las Diligencias de embargo de bienes inmuebles impugnadas se han expedido en garantía de una deuda proveniente de unas Actas de la Inspección levantadas a la interesada, junto a otros, en calidad de heredera del deudor/causante. Según consta en los antecedentes de este Tribunal Central (originados en las reclamaciones y recursos interpuestos contra dichas liquidaciones que fueron anuladas y, en ejecución de fallo, se dictaron las liquidaciones origen de las ahora cuestionadas Diligencias de embargo), la herencia se aceptó a beneficio de inventario por Auto de ... de 1994 del Juzgado de Primera Instancia nº ... de ..., con los derechos reconocidos en el artículo 1023 y siguiente del Código Civil, al señalar que "1º.- el heredero no queda obligado a pagar las deudas y demás cargas de la herencia sino hasta donde alcancen los bienes de la misma, 2º.- conserva contra el caudal hereditario todos los derechos y acciones que tuviera contra el difunto, 3º.- no se confunden para ningún efecto, en daño del heredero, sus bienes particulares con los que pertenezcan a la herencia".

Por lo que es preciso determinar si los bienes inmuebles embargados eran bienes privados de la recurrente o, por el contrario, formaban parte de la herencia. A estos efectos,  de conformidad con los documentos del expediente administrativo, dichos bienes forman parte de la herencia del causante, bien en virtud de la referida Sentencia dictada en procedimiento penal por delito de alzamiento de bienes que anulaba la compraventa efectuada; o inscritos en pleno dominio a favor del fallecido/causante D. B.

En consecuencia, procede, con la desestimación de la reclamación, confirmar las Diligencias de embargo impugnadas.                    

        Por todo lo expuesto,
        
         EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,
en resolución a la reclamación interpuesta por DOÑA A, contra las Diligencias de embargo de bienes inmuebles de la Oficina Nacional de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de fecha 13 de septiembre de 2005 (nº ... y ...). Importe 14.825.313,32 €. ACUERDA: Desestimarla, confirmando los  actos impugnados.

Diligencia de embargo
Herencia
Bienes inmuebles
Embargo de bien inmueble
Beneficio de inventario
Administración Tributaria del Estado
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Padre deudor
Querella
Haber hereditario
Deuda tributaria
Inventarios
Inspección tributaria
Providencia de apremio
Caudal hereditario
Delito de alzamiento de bienes
Cuota tributaria
Sociedad de responsabilidad limitada
Nulidad del contrato de compraventa
Autor responsable
Consumación del delito
Providencia de embargo
Embargo de bien
Pleno dominio

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 939/2005 de 29 de Jul (Reglamento General de Recaudación) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 210 Fecha de Publicación: 02/09/2005 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2006 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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