Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/477/2004 de 27 de Octubre de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 27 de Octubre de 2006
  • Núm. Resolución: 00/477/2004

Resumen

En relación con la ejecución de una resolución económica-administrativa, no resulta aplicable el artículo 31.4 del Reglamento General de la Inspección de los Tributos (RGIT), sobre el plazo de 6 meses de interrupción injustificada de las actuaciones inspectoras. Procede anular los intereses suspensivos girados sobre la sanción, ya que la Audiencia Nacional mediante sentencia ha declarado prescrito el derecho de la Administración a imponer sanción.

Descripción

En la villa de Madrid, a 27 de octubre de 2006 vista la reclamación económico-administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovida por ... con CIF: ..., y en su nombre y representación por Don ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Acuerdo de la Oficina Nacional de Inspección de fecha 20 de noviembre de 2003 por importe de 213.926,15 euros, dictado en ejecución de la Resolución de este Tribunal Central de fecha ... de 2001, recaída en la reclamación económico-administrativa nº ... R.G. relativa a "Retenciones y otros pagos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario", periodo 1990.

                                    ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.-
En fecha 8 de septiembre de 1997, notificado en 9 de septiembre de 1997, la Oficina Nacional de Inspección dictó Acto administrativo de liquidación tributaria, derivado de la incoación de acta de disconformidad, modelo A02 número ..., por el concepto, "Retenciones y otros pagos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario", periodo 1990, del que resultaba una deuda tributaria por importe total de 31.670.178 ptas (190.341,6 €) de las que 12.266.666 ptas (73.724,15 €) correspondían a cuota, 8.976.846 ptas (53.951,93 €) a intereses de demora y 10.426.666 ptas (62.665,52 €) a sanción (sanción mínima del 75 por 100 del art. 88.1 de la LGT agravada con 10 puntos en base al art. 82.1.d) LGT).  

SEGUNDO.- Mediante escrito presentado en 25 de septiembre de 1997, la interesada interpuso ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, reclamación económico administrativa nº ... R.G. frente al citado acto. Constaba en el expediente concedida la suspensión automática por el órgano de recaudación con efectos desde 26 de septiembre de 1997.

TERCERO.- En fecha ... de 2001, este Tribunal Central dictó Resolución en única instancia en la reclamación nº ... R.G acordando: "Estimarla en parte: 1) confirmando la liquidación impugnada en lo relativo a la cuota y sanción y 2) anulando la liquidación en lo relativo a los intereses de demora, ordenando a la Oficina gestora la práctica de nueva liquidación de los intereses de demora conforme al pronunciamiento recogido en el penúltimo de los Fundamentos de Derecho de la presente Resolución".

De acuerdo con dicho Fundamento de Derecho, al haberse dictado el acto de liquidación con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 25/1995, el cálculo de los intereses de demora debía llevarse a cabo aplicando el tipo de interés vigente en cada uno de los ejercicios que integraban el periodo de liquidación, siempre con el límite cuantitativo de la primera liquidación.  

CUARTO.- Frente a dicha Resolución interpuso la interesada recurso contencioso-administrativo nº .../2001 ante la Audiencia Nacional. Requerida por la Oficina Nacional de Inspección, la interesada presentó escrito en 1 de agosto de 2003 manifestando que en el citado recurso contencioso-administrativo no había solicitado la suspensión de la ejecución.

QUINTO.- En fecha 20 de noviembre de 2003, notificado en 4 de diciembre de 2003, la Oficina Nacional de Inspección dictó "Acto de Ejecución de la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de ... de 2001" en el que daba de baja la liquidación anulada por este Tribunal, liquidaba intereses de demora sobre la cuota con arreglo a lo acordado por este Tribunal Central, y asimismo procedía a practicar liquidación de intereses suspensivos sobre la sanción, resultando la siguiente liquidación a la que se daba de alta: Cuota: 73.724,15 € , Intereses de demora sobre la cuota: 53.951, 93 €, Sanción: 62.665, 52 €, Intereses de demora sobre la sanción: 23.584, 55 €; Total deuda tributaria: 213.926,15 €.

SEXTO.- Mediante escrito presentado en 23 de diciembre de 2003, la interesada promueve reclamación económico-administrativa nº 477-04 R.G. ante este Tribunal Central frente al anterior Acto de ejecución. Puesto de manifiesto el expediente, la interesada ha presentado en 22 de octubre de 2004 escrito en el que alega, en síntesis: 1) La prescripción del derecho a liquidar en base al artículo 31.4 del Reglamento General de la Inspección de los Tributos, como consecuencia de la interrupción injustificada de las actuaciones inspectoras durante más de seis meses desde la fecha en que se dictó la Resolución de este Tribunal Central, 27 de abril de 2001, hasta la fecha en que se dictó nueva liquidación, 20 de noviembre de 2003. 2) Nulidad de la liquidación por improcedente exigencia de los intereses de demora sobre la sanción e incorrecta cuantificación de los mismos, al haber sido anulada la sanción por la Audiencia Nacional. A sus alegaciones acompañaba, entre otras, fotocopia de Sentencia de la Audiencia Nacional de fecha ... de 2004 dictada en el recurso contencioso administrativo nº .../01.

SÉPTIMO.- De conformidad con la Disposición Transitoria 4ª.1, segundo párrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en fecha 18 de octubre de 2005 se dio a la interesada trámite de audiencia en el presente expediente en lo relativo a la sanción, con concesión de plazo de 15 días para la presentación de alegaciones respecto a la aplicación, en su caso, de la nueva normativa de infracciones y sanciones regulada en la citada Ley 58/2003, presentando la misma en fecha 3 de noviembre de 2005 escrito en el que, y sin perjuicio de reiterar la anulación de la sanción por al Audiencia Nacional, subsidiariamente solicitaba la aplicación del  nuevo régimen sancionador.

                                               FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.-
Concurren en la presente reclamación los requisitos de competencia legitimación e interposición que son presupuesto básico para su admisión a trámite.

SEGUNDO.- Las cuestiones planteadas se centran en determinar: 1)Si se ha producido la prescripción de la liquidación girada por la Administración tributaria en ejecución de fallo de este Tribunal central y 2) procedencia de los intereses girados sobre la sanción.  

TERCERO.-
Con carácter previo debe señalarse que este Tribunal Central procede en la presente a puntualizar los siguientes errores materiales de trascripción advertidos en el Acto de Ejecución impugnado:

1) Si bien dice "Acto de Ejecución de la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de ... de 2001", debe decir "Acto de Ejecución de la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de ... de 2001".

2) En el Presupuesto de Hecho 2º hace referencia a la reclamación nº .../97, cuando debe decir la reclamación nº ...-97.

Dichos errores no afectan en absoluto a la validez del acto dictado, en cuanto que, a pesar de ellos, la ejecución practicada lo es, como así resulta de los datos y cifras que aparecen en la misma, así como de las alegaciones de la reclamante, de la indicada Resolución de este Tribunal Central de fecha ... de 2001 recaída en la reclamación nº ...-97 R.G.

CUARTO.- Entrando ya en la primera cuestión, el Tribunal Supremo en Sentencia de 28 de febrero de 1996 y, posteriormente, en Sentencias de 28 de octubre de 1997 (n° recurso 2685/96, 56022/96; 6902/96 y 7391/96) establece que, a los efectos previstos en el artículo 31.3 y 4 del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprobó el Reglamento General de la Inspección de los Tributos, el concepto de actuaciones inspectoras abarca no sólo las de comprobación e investigación, sino también, las de liquidación encomendadas a la Inspección por el artículo 60 del mismo texto reglamentario, de forma que el plazo de seis meses establecido en el artículo 31.3 del citado Reglamento, en orden a entender interrumpidas las actuaciones inspectoras, afecta también a las actuaciones de liquidación. Criterio que ha sido sostenido de forma expresa por este Tribunal Central, en reiteradas resoluciones, entre otras, resoluciones de 12 de marzo de 1998, 16 de abril de 1998, 14 de mayo de 1998 y 11 de febrero de 1999, en consonancia con la jurisprudencia del Tribunal Supremo apuntada. En el supuesto que se plantea objeto de esta litis, han de distinguirse dos procedimientos, por una parte, procedimiento de comprobación inspectora que concluye con una liquidación tributaria dictada por la Oficina Nacional de Inspección el 8 de septiembre de 1997, notificada el 9 de septiembre de 1997. Y, por otra parte, un procedimiento de revisión en vía económico-administrativa al haber sido impugnado el acuerdo de liquidación anteriormente aludido, en virtud del cual se dictó resolución por este Tribunal Económico-administrativo Central el ... de 2001. Procedimientos diferentes, el primero de gestión, y el segundo de revisión, que se desarrollan también por órganos diferentes, tal y como determina el artículo 90 de la Ley General Tributaria. Teniendo en cuenta que las liquidaciones objeto de esta resolución fueron dictadas en ejecución de un procedimiento de revisión en vía económico-administrativa y no dentro de un procedimiento de inspección en vía de gestión, determina que no sea de aplicación al supuesto controvertido los plazos que contempla el Reglamento General de la Inspección de los Tributos a efectos del cómputo de la prescripción, al estar circunscrito el mismo a las actuaciones de comprobación en los términos que el Tribunal Supremo apunta en las Sentencias aludidas y que este Tribunal ha recogido en sus resoluciones. Así lo ha declarado el propio Tribunal Supremo en Sentencia de 30 de junio de 2004, dictada en interés de ley (recurso nº 39/2003). Debiendo, en consecuencia, rechazarse las pretensiones de la reclamante de prescripción de la liquidación impugnada.

QUINTO.- Finalmente, por lo que se refiere a la procedencia de los intereses girados por la Inspección sobre la sanción, los mismos deben ser anulados dado que, tal y como ha quedado reseñado, la Audiencia Nacional ha dictado Sentencia en fecha ... de 2004 en el recurso contencioso-administrativo nº .../01 interpuesto frente a la Resolución de este Tribunal Central recaída en la reclamación nº ... R.G. en la que declara prescrito el derecho de la Administración a imponer la sanción, anulando la sanción.

Por lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en la presente reclamación, ACUERDA: Estimarla en parte, 1) Anulando la liquidación de intereses suspensivos sobre la sanción según lo expuesto en el Fundamento de Derecho Quinto, y 2) Confirmando en el resto el acto de ejecución dictado por la Oficina Gestora.

Intereses de demora
Actos de ejecución
Inspección tributaria
Pagos a cuenta
Rendimientos de capital mobiliario
Deuda tributaria
Liquidaciones tributarias
Acta de disconformidad
Tipo de interés
Suspensión de la ejecución
Liquidación de intereses
Liquidación girada
Procedimiento inspector
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