Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/613/2006 de 12 de Marzo de 2008

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 12 de Marzo de 2008
  • Núm. Resolución: 00/613/2006

Resumen

La aplicación de la exención prevista en el artículo 25.Uno de la Ley del IVA (Ley 37/1992) a determinadas entregas de bienes realizadas, ha de probar la concurrencia de los requisitos exigidos para ello en dicho precepto y, en particular, el hecho de la existencia de la expedición o transporte de los bienes objeto de la entrega desde España con destino a otro Estado miembro de la Comunidad Europea. La calificación de una operación como exenta en los términos del citado artículo debe hacerse de forma restrictiva, en el sentido de que las irregularidades en los justificantes acreditativos de los requisitos legales establecidos para estas exenciones, en aplicación de las normas tanto tributarias como mercantiles, dan origen a un defecto sustancial que pone en duda la fuerza probatoria de dichos documentos.

Descripción

         En la Villa de Madrid, en la fecha indicada (12/03/2008), en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia y de conformidad con lo dispueto en el artículo 229.1 a) y b) y 4. de la Ley 58/2003 General Tributaria, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestas por X, S.A. con NIF ... y actuando en su nombre y representación D. ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la liquidación provisional de fecha 15 de diciembre de 2005 derivada del Acta de Disconformidad nº A02-... dictada por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de ... y referida al Impuesto sobre el Valor Añadido ejercicios 1999, 2000, 2001 y 2002 por importe de 818.658,60 euros de deuda tributaria y contra las liquidaciones provisionales nº ... y nº ... de fecha 10 de octubre de 2006 dictadas por la Unidad de Control Tributario y Aduanero de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, y relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido de enero 2003 a enero 2006 y por importe respectivamente de 113.674,02 y 1.267.356,79 euros de deuda tributaria.

                                            ANTECEDENTES DE HECHO

         PRIMERO: Con fecha 2 de abril de 2003 se notifica al obligado tributario X, S.A. por la Inspección Regional de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de ..., comunicación de inicio de las actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria, con alcance parcial, y relativas al concepto y períodos que se detallan a continuación:

         CONCEPTO                                         PERÍODOS
         Impuesto sobre el Valor Añadido             1999, 2000, 2001 y 2002

         El día 23 de febrero de 2004, notificado al obligado tributario el día 26 de febrero de 2004, se dicta por el Inspector Jefe acuerdo por el que de conformidad con lo previsto en el artículo 29 de la Ley 1/1998 de 26 de febrero de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, y artículo 31 del RD 939/1986 de 25 de abril por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos se acuerda la ampliación en doce meses, del plazo de duración de las actuaciones de comprobación e investigación anteriores, y todo ello una vez transcurrido el plazo para efectuar alegaciones a la propuesta de ampliación del plazo, sin que éstas se hayan presentado. El acuerdo de ampliación del plazo se fundamenta en que el artículo 29 de la Ley 1/1998 de 26 de febrero de Derechos y Garantías de los Contribuyentes establece que las actuaciones de comprobación e investigación deberán concluir en el plazo máximo de doce meses desde la fecha de notificación del inicio de las mismas; no obstante, continúa señalando que dicho plazo podrá ampliarse, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se determinen, por otros doce meses, entre otras, dispone: "a) que se trate de actuaciones que revistan especial complejidad. En particular se entenderá que concurre esta circunstancia a la vista del volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersión geográfica de sus actividades o su tributación como grupos consolidados, o en régimen de transparencia fiscal internacional...".

         Las actuaciones de comprobación e investigación concluyen el día 19 de octubre de 2005, mediante la incoación al sujeto pasivo de un Acta de Disconformidad nº A02-..., en la que se regulariza su situación tributaria por los conceptos y períodos indicados, y a la que se acompaña el informe ampliatorio de igual fecha, en el que se recogen los hechos y fundamentos jurídicos en los que la Inspección basa su propuesta.

         El obligado tributario presenta el día 15 de noviembre de 2005 alegaciones a la propuesta de regularización contenida en el acta.
         
El día 15 de diciembre de 2005, se dicta por el jefe de la Oficina Técnica de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ..., acuerdo de liquidación provisional nº ..., confirmando la propuesta contenida en el acta. Dicha liquidación tiene el siguiente desglose:

         Ejercicio 1999   Ejercicio 2000   Ejercicio2001   Ejercicio 2002
Cuota     0,00                   0,00               682.558,33           0,00

Período    Importe            Desde          Hasta        Días        Intereses
2001        682.558,33      31.01.02       05.12.05     1404       136.100,27

         Cuota Total                            682.558,33 euros
         Total Intereses de demora       136.100,27 euros
         Deuda a Ingresar                 818.658,60 euros

         De las actuaciones de comprobación e investigación anteriores, se desprende entre otra, la siguiente información relevante:

         1. En cuanto al cómputo del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras debe atenderse a las siguientes circunstancias:

              a. No se computan los períodos de interrupción justificada y las dilaciones imputables al contribuyente por un plazo de 12 meses (como consecuencia de la solicitud de información específica, relativa al contribuyente Y LTD (exp ...). a las autoridades del Reino Unido) de conformidad con lo dispuesto en el artículo 31.Bis.1 del RD 939/1986 de 25 de abril que aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos.

              b. El plazo de duración de las actuaciones inspectoras, concluiría, de conformidad con lo dispuesto anteriormente, el día 1 de abril de 2006.

         2. La actividad principal del sujeto pasivo, está clasificada en el epígrafe 854.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas de "Alquiler de automóviles sin conductor". Es actividad sujeta y no exenta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

         3. La actividad realizada por la entidad genera renovación de su flota de vehículos en períodos muy cortos de tiempo, generalmente seis meses. Transcurrido el período de seis meses de utilización de los vehículos en la actividad de alquiler, éstos son vendidos, parte de ellos a operadores intracomunitarios en régimen de entregas intracomunitarias.

         4. La Inspección ha centrado la propuesta de regularización en aquellos supuestos en los que consta, por la documentación obtenida por la misma, que los vehículos vendidos por X, S.A. a un operador británico, en fechas inmediatas, ese mismo operador británico los ha vendido y puesto a disposición de una empresa española en territorio español. Esta regularización se fundamenta en tres hechos esenciales:

              a. Información obtenida de clientes de los operadores británicos, respecto de los vehículos adquiridos a X, S.A.

              b. Contestación de las autoridades británicas respecto del operador Z LTD (NOI GB ...)

              c. Diferencias en los documentos acreditativos del transporte, tanto respecto a los certificados como a los CMRs.

         5. Además, el órgano inspector pone de manifiesto:

              a. De la información solicitada respecto de las entregas efectuadas por la entidad, se han obtenido los siguientes resultados:

                   i. W LTD (NOI GB ...): el importe de las operaciones para el ejercicio 2000 objeto de regularización asciende a 101.721,33 euros según el anexo que adjunta al Acta.

                   ii. V (NOI GB ...): el importe de las operaciones objeto de regularización para el año 2000 asciende a 73.323,48 euros.

                   iii. Z LTD (NOI GB ...): el importe de las operaciones objeto de regularización para el año 2000 asciende a 2.384.425,37 euros, y para el ejercicio 2001 a 1.519.659,18 euros.

                   iv. Y LTD (NOI GB ...): el importe de las operaciones objeto de regularización para el año 2002 asciende a 1.360.060 euros.

                   v. T LTD (NOI GB ...): el importe de las operaciones objeto de regularización para el año 1999 asciende a 49.763,79 euros, para el año 2000 a 679.143,49 euros más 266.067,97 euros, para el ejercicio 2001 a 18.841,73 euros más 2.326.758,36 euros, y para el ejercicio 2002 15.020 euros más 45.060 euros, más 981.312,98 euros y más 1.790.522,55 euros, según desglose en el anexo adjunto al acta.

              b. Dichas operaciones se declaran por la entidad X, S.A. como entregas intracomunitarias exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, sin embargo, la Inspección ha podido reunir una serie de indicios que llevan a la misma a negar la existencia de dichas entregas intracomunitarias y en consecuencia la sujeción de dichas operaciones al régimen interno español del Impuesto sobre el Valor Añadido y a la consecuente liquidación de las cuotas del Impuesto devengadas por dichas operaciones. La relación de operaciones objeto de regularización figura en el Anexo 1 y 2 del Acta de Disconformidad incoada al sujeto pasivo.

              c. Procede incrementar la Base Imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutido en las siguientes cantidades:

         Ejercicio   INCREMENTO IVA DEVENGADO
         1999                           49.763,79 euros
         2000                      3.504.681,64 euros
         2001                      4.883.253,45 euros
         2002                      4.191.975,53 euros

         El órgano inspector considera que las operaciones recogidas en los anexos 1 y 2 del Acta de Disconformidad son operaciones sujetas y no exentas, ya que no se ha aportado documentación acreditativa que justifique el transporte de la mercancía a otro Estado Miembro, no cumpliéndose las condiciones para la exigencia prevista en el artículo 25.uno de la Ley 37/1992 reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido para la aplicación de la exención en las entregas intracomunitarias de bienes. Así, la entidad presenta una serie de peculiaridades que no ayudan a sostener la realidad de la entrega:

         - La entidad aporta como justificantes de las entregas intracomunitarias, fotocopias de los certificados "tipo" correspondientes a facturas de los ejercicios 1999 a 2001, en los que un apoderado del operador británico declara que los vehículos fueron transportados a otro estado miembro de la Unión Europea. Estos certificados son emitidos en 2002. Es decir, el acuse de recibo se realiza en julio de 2002, por lo cual, la Inspección no puede vincular el transporte a que hace referencia el certificado con las ventas de X, S.A.

         - La entidad aporta los documentos CMR únicamente del ejercicio 2002 de salida de España a Italia, en el que no consta la firma validada de la recepción, y en el caso de la entidad Z LTD son las propias autoridades fiscales británicas las que certifican que los vehículos no entraron en territorio británico.

         6. En la liquidación provisional anterior se reconoce al sujeto pasivo un importe a compensar en el ejercicio 2002 para períodos posteriores de 4.025.577,82 euros.

         La liquidación anterior, se notifica al obligado tributario el día 20 de diciembre de 2005.

         SEGUNDO: Con fecha 2 de febrero de 2006, la entidad X, S.A. solicita ante la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ..., la suspensión de la liquidación derivada del acta de disconformidad A02 ... descrita en el antecedente anterior.
         
La solicitud de suspensión realizada por la entidad X, S.A. es una solicitud de suspensión automática con aportación de una de las garantías previstas en la Ley (aval bancario).

         Puesto que el documento en que se formalizó la garantía contenía defectos subsanables, la entidad fue requerida para la subsanación de los mismos, mediante acuerdo de fecha 3 de marzo de 2006, en el que se le informaba de que se había observado la siguiente deficiencia: "la garantía aportada en forma de aval no cumple las condiciones establecidas reglamentariamente: al tratarse de entidad adherida al procedimiento para la validación de avales mediante un código NRC, deberá cumplimentar la garantía según modelo de aval que se acompaña y garantizando exclusivamente la deuda recurrida."

         El obligado tributario por su parte, procedió a la presentación de aval bancario para la subsanación de los defectos advertidos.

         TERCERO: La entidad recurrente, X, S.A. presenta el día 19 de enero de 2006, reclamación económico-administrativa en única instancia nº 613-2006 ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, contra la liquidación provisional antes expuesta.

         El Tribunal Económico-Administrativo Central, notifica a la entidad el día 5 de abril de 2006 la puesta de manifiesto del expediente, comunicándole que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 236.1 de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, dispone del plazo de un mes para que examine el expediente y presente sus alegaciones.

         La entidad reclamante, presenta el día 3 de mayo de 2006 escrito de alegaciones, en el que en síntesis expone:

         1. Nulidad del procedimiento Inspector por incumplimiento del plazo legalmente previsto para desarrollar las actuaciones inspectoras por los siguientes motivos:

              a. Falta de motivación del acuerdo de ampliación del plazo de las actuaciones inspectoras.

                   i. Como consecuencia del incumplimiento del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras no se considera interrumpida la prescripción por las actuaciones inspectoras realizadas hasta la fecha de la interrupción injustificada o hasta la finalización del plazo de duración de las mismas.

                   ii. Como consecuencia de lo anterior, ha prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la correspondiente liquidación.

                   iii. El acta es nula de pleno derecho, ya que se ha dictado prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido al efecto.

              b. Dilación del procedimiento inspector e interrupción de las actuaciones inspectoras por causa no justificada:

                   i. Señala la entidad que las supuestas interrupciones justificadas realizadas por la Administración no se consignan ni en el acta ni en el posterior acuerdo de liquidación.

                   ii. Que la Inspección se ampara en un precepto reglamentario (artículo 31 RD 939/1986) para extender el plazo de duración de las actuaciones a que se refiere el artículo 29 de la Ley 1/1998 de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, siendo de aplicación el principio de jerarquía normativa.

                   iii. Considera la entidad que la interrupción del plazo resulta del todo injustificada ya que:

                        1. Es una información que la Inspección no ha tenido en cuenta para practicar la liquidación, por lo que es una información no necesaria.

                        2. Se ha producido un incumplimiento del procedimiento previsto por las Autoridades Británicas.

                        3. Como consecuencia del incumplimiento del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras no se considera interrumpida la prescripción por las actuaciones inspectoras realizadas hasta la fecha de la interrupción injustificada o hasta la finalización del plazo de duración de las mismas.

         2. Nulidad del acta A02-... por no concurrir en ella los requisitos mínimos legalmente exigidos, ya que ni en el acta ni en el posterior acuerdo de liquidación, la Inspección detalla los elementos esenciales del hecho imponible y su atribución al sujeto pasivo.

         3. Exención en entregas de bienes destinados a otros estados miembros, cumpliendo los requisitos exigidos para ello, y en particular el requisito de la expedición o transporte de los bienes al estado miembro de destino, ya que la entidad ha aportado:

              a. Factura de venta de los vehículos

              b. Certificados tipo

              c. Documentos CMR de salida de vehículos

              d. Bajas de los vehículos ante la Dirección General de Tráfico.

         4. Ausencia de prueba que desvirtúe la existencia de las entregas intracomunitarias de bienes.

         5. Cumplimiento de los requisitos legalmente exigidos para aplicar la exención en las entregas intracomunitarias de bienes realizadas por X, S.A. a
         
a. W LTD
         b. V         
c. Z LTD
         d. Y LTD         
e. T LTD
         f. S, S.A.
         g. R, S.L.
         h. Q, S.L.
         i. P, S.L.
         
6. Vulneración del artículo 31 de la Constitución Española y diligencia en el cumplimiento de sus obligaciones por X, S.A.

         CUARTO: Por otro lado, con fecha 19 de septiembre de 2006, se notifica al obligado tributario X, S.A., por la Unidad de Control Tributario y Aduanero de la Delegación Central del Grandes Contribuyentes, propuestas de liquidación provisional por el Impuesto sobre el Valor Añadido de enero de 2003 a enero de 2006, comunicándole que se inicia con dicha notificación, un procedimiento de Verificación de Datos, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 131.c) y 132.1 de la ley 58/2003 General Tributaria.

         La entidad presenta el día 29 de septiembre alegaciones a la propuesta de liquidación anterior.

         Dichas alegaciones son desestimadas mediante acuerdo de fecha 10 de octubre de 2006, en el que se dictan las liquidaciones provisionales siguientes:

         Diciembre 2005
         Liquidación Provisional ...
         Cuota                    109.866,32 euros
         Intereses de demora   3.807,70 euros

         Enero 2006
         Liquidación Provisional ...
         Cuota                   1.228.319,78 euros
         Intereses de demora   39.037,01 euros

Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación provisional del impuesto
Obligado tributario
Acta de disconformidad
Entrega intracomunitaria
Deuda tributaria
Inspección tributaria
Entrega de bienes
Fuerza probatoria
Administración Tributaria del Estado
IVA repercutido
Intereses de demora
Fecha de notificación
Aval
Régimen de transparencia fiscal internacional
Dilaciones imputables al obligado tributario
Impuesto sobre Actividades Económicas
Operadores intracomunitarios
Operadores
Aval bancario
Procedimiento inspector
Mercancías
Estado miembro de la Unión Europea
Sociedad de responsabilidad limitada
Salida de territorio español
Número de referencia completo
Dirección General de Tráfico
Procedimiento de verificación de datos

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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