Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/7197/2003 de 18 de Mayo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 18 de Mayo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/7197/2003

Resumen

A efectos de la aplicación del recargo del artículo 61.3 de la LGT (Ley 230/1963 redacción Ley 25/1995) por presentación fuera de plazo sin requerimiento previo, los plazos de 3, 6 y 12 meses se computan de modo meramente matemático y no se tiene en cuenta si el último día de los mismos es hábil o inhábil como ocurría si se tratase del cómputo de un plazo de acuerdo con la Ley 30/1992.

Descripción

        En la villa de Madrid, a 18 de mayo de 2006 vista la reclamación económico administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, en Sala, en virtud de la reclamación interpuesto por ..., S. A. D., y en su nombre y representación D. ..., con domicilio a efecto de notificaciones en ..., contra acuerdo de fecha 23 de octubre de 2003, dictado por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas, Oficina Nacional de Inspección, correspondiente a liquidación de recargo por presentación fuera de plazo sin requerimiento previo, modelo 216, ejercicio 2002, periodo 12, y cuantía de 7.983,23 euros.

                                                    ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO.- Con de fecha 23 de octubre de 2003 el Inspector-Jefe de la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la ONI practica liquidación, correspondiente al recargo por ingreso fuera de plazo sin requerimiento previo, por el concepto "Modelo 216-Retención no residentes sin establecimiento permanente, Ejercicio 2002 -período 12- nº referencia ..., Resultado a ingresar 7.983,23 €, correspondiente al 10% de 79.832,32 €"; Haciéndose constar en el acuerdo que fue presentada por el obligado tributario, fuera de plazo y sin requerimiento previo, autoliquidación por el concepto y periodo indicados, haciéndose constar que citada liquidación se presento el 22 de abril de 2003, señalando que el RD 326/1999, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes establece en su artículo 19 que la declaración e ingreso de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta se efectúe en los veinte primeros días naturales de cada mes, y por tanto el plazo para la presentación e ingreso del Modelo 216-Retención no residentes sin establecimiento permanente, Ejercicio 2002 -período 12-, concluyó el 20 de enero de 2003, día hábil; Que, el artículo 63.1 de la LGT, según redacción dada por Ley 25/1995, establece la aplicación de diferentes porcentajes de recargo según cual sea el retraso con que se ha presentado la autoliquidación, señalando que en este caso la declaración extemporánea se presento el 22 de abril de 2003, esto es pasados los tres meses desde la finalización del plazo voluntario y antes que pasen seis meses del término del plazo voluntario, por lo que el porcentaje de recargo a aplicar es el 10%, practicándose liquidación, siendo el importe base del recargo de 79.832, 32 €, el recargo a aplicar del 10%, resultando un total recargo a pagar de 7.893, 23 €.

        SEGUNDO.- Contra el citado acuerdo, notificado el 28 de octubre de 2003, la Sociedad interesada interpone reclamación ante este Tribunal Central por escrito que tiene entrada en el Registro el día 14 de noviembre de 2003, presentando escrito de alegaciones con fecha 25 de mayo de 2004, alegando que no está de acuerdo con dicha liquidación, al entender, en síntesis, que únicamente procedería la liquidación del recargo del 5%, previsto en el artículo 61.3 de la LGT, al considerar el interesado que el plazo de cómputo de los tres meses establecidos para la determinación del recargo aplicable terminaría, a juicio del reclamante, el 22 de abril de 2003, día en que se presentó la declaración complementaria, por ser inhábiles los días 20 y 21 de abril de 2003; En conclusión, el interesado considera improcedente la liquidación del recargo del 10%, solicitando se anule la liquidación impugnada.

                                                   FUNDAMENTOS DE DERECHO

        PRIMERO.- Concurren en el supuesto los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo que son presupuesto para la admisión a trámite la reclamación interpuesta en la que se plantea la adecuación o no a derecho del acuerdo de liquidación del recargo impugnado.
        
        SEGUNDO.- Que, el RD 326/1999, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes establece en su artículo 19 que la declaración e ingreso de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta se efectúe en los veinte primeros días naturales de cada mes, y por tanto, en el presente caso, el plazo para la presentación e ingreso del  Modelo 216-Retención no residentes sin establecimiento permanente, Ejercicio 2002 -período 12-, concluyó el 20 de enero de 2003, día hábil.

TERCERO.- Que, en el presente caso la declaración extemporánea se ha presentado el 22 de abril de 2003. Que, el artículo 61.3 de la LGT en la redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, señala: "los ingresos correspondientes a declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, así como las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrirán un recargo del 20 por 100 con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse, pero no de los intereses de demora. No obstante, si el ingreso o la presentación de la declaración se efectúa dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al término del plazo voluntario de presentación e ingreso, se aplicará un recargo único del 5, 10 ó 15 por 100 respectivamente con exclusión del interés de demora y de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse".

CUARTO.- Que, el artículo 61.3 de la LGT, en redacción dada por Ley 25/1995, establece la aplicación de distintos porcentajes de recargo según cual sea el retraso con que se ha presentado la declaración extemporánea, es decir, de una lectura literal del artículo 61.3 de la LGT debe concluirse que no se están estableciendo nuevos plazos, para la presentación de autoliquidaciones o ingresos fuera de plazo sin requerimiento previo, sino que se establecen distintos porcentajes de recargo según cual sea el retraso; Que, en el presente caso la citada autoliquidación se presentó en fecha 22 de abril de 2003, habiendo finalizado el plazo voluntario de ingreso el día hábil 20 de enero de 2003, por lo que una vez producido este incumplimiento del plazo se produce el presupuesto determinante de la aplicación del artículo 61.3 de la LGT, y por tanto lo que se ha de computar es cual ha sido el retraso, sin que ello determine la apertura de nuevos plazos como pretende la entidad; Debiendo confirmarse el criterio inspector, por cuanto la declaración extemporánea se ha presentado el 22 de abril de 2003, es decir un retraso superior a los tres meses desde la finalización del plazo voluntario, el día hábil 20 de enero de 2003, y antes de que pasen seis meses del término del plazo voluntario, por lo que el recargo procedente por presentación fuera de plazo de la autoliquidación sin requerimiento previo de la administración es del 10%, en aplicación del artículo 61.3 de la LGT según  redacción dada por Ley 25/1995, y, procede, en consecuencia con lo expuesto, confirmarse el acto administrativo impugnado.

QUINTO.-
No obstante lo expuesto, la Ley 58/2003 establece en el artículo 10 relativo al ámbito temporal de las normas tributarias, en forma semejante a como lo indicó el artículo 4.3 de la Ley 1/1998 de Derechos y Garantías del Contribuyente, que "...No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable. "Pues bien en aplicación del citado precepto ha de procederse a examinar si el régimen del citado recargo establecido en el artículo 27 de la Ley 58/2003 debe ser o no aplicado retroactivamente; Que, el artículo 27 de la citada norma dispone: "1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. 2. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los tres, seis o 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del cinco, 10 ó 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20 por ciento y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores ala finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado".

Pues bien a la vista del citado precepto, se observa que la aplicación de la nueva normativa no resulta más favorable para el caso examinado, que el recargo del 10% aplicado en su día por la oficina gestora. Procediendo, por tanto, confirmar el acuerdo de liquidación practicado debiendo desestimarse la reclamación interpuesta y confirmarse el acto impugnado.

        En consecuencia,

        ESTE TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en la reclamación económico-administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, interpuesta por ..., S. A. D. , y en su nombre y representacion D. ..., con domicilio a efecto de notificaciones en ..., contra acuerdo de fecha 23 de octubre de 2003, dictado por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas, Oficina Nacional de Inspección, correspondiente a liquidación de recargo por presentación fuera de plazo sin requerimiento previo, modelo 216, ejercicio 2002, periodo 12, y cuantía  de 7.983,23 euros. ACUERDA: Desestimar la reclamación interpuesta, confirmando el acto impugnado.

Apercibimiento previo
Modelo 216. Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Declaración extemporánea
Establecimiento permanente
Grandes empresas
Días hábiles
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Días naturales
Intereses de demora
Obligado tributario
Recargo por presentación extemporánea
Declaración complementaria
Pago en periodo voluntario
Acto administrativo impugnado
Sanciones tributarias

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 30/1992 de 26 de Nov (Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 27/11/1992 Fecha de entrada en vigor: 27/02/1993 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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