Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/7699/2008 de 25 de Junio de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 25 de Junio de 2009
  • Núm. Resolución: 00/7699/2008

Resumen

-El acta del ejercicio 2000 firmada por el Subinspector que ha desarrollado todas las actuaciones es válida al estar el volumen de operaciones dentro de sus competencias.
-Se confirma la existencia de simulación en cuanto a la actividad de reparación pretendidamente ejercida por dos personas físicas (padre e hija, socios del sujeto pasivo) que tributan en IRPF en módulos y por otra sociedad perteneciente a su vez al padre, hija e hijo. No desvirtúa lo anterior la comprobación en módulos de las personas físicas, que es una comprobación limitada en su alcance. No existe economía de opción..
-Se confirma la sanción incluida la utilización de medios fraudulentos , siendo más ventajosa la aplicación-como lo hizo- de la LGT anterior

Descripción

En la Villa de Madrid, a la fecha indicada, (25/06/2009) en los recursos de alzada que penden ante este Tribunal Central, interpuestos por X, S.A., con NIF ..., y en su nombre y representación por Don. A, con domicilio, a efecto de notificaciones, en (...), contra sendos fallos del Tribunal Económico-administrativo Regional de ..., recaídos en fecha 30 de septiembre de 2008 en las reclamaciones económico-administrativas Núms. .../05, .../05, .../2005 y .../2005, que habían sido interpuestas contra dos acuerdos de liquidación dictados en fecha 21 de julio y 30 de septiembre de 2005, por el Inspector Regional Adjunto de la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, dimanante de las Actas de Inspección por el Impuesto sobre Sociedades, A02, núms...., relativa al ejercicio 2000, y ..., relativa a los períodos 2001 y 2002, con cuantías respectivas de 160.797,09 € y 279.081,64 €; y contra los acuerdos sancionadores derivados de las anteriores, con cuantías de 102.155,15 € en 2000, y 307.282,10 € en 2001 y 2002.

                                            ANTECEDENTES  DE  HECHO

PRIMERO: Como consecuencia de las actuaciones de comprobación e investigación, se habían instruido, en fecha 1 de julio de 2005, sendas actas A02, con núms.... (relativa al ejercicio 2000) y ... (ejercicios 2001 y 2002), respectivamente. Sin embargo, el 21 de julio de 2005, se acordó por parte del Inspector Jefe la anulación del acta incoada por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2001 y 2002, debido a que resultaba necesaria la intervención del Inspector Coordinador de Unidad, al exceder el volumen de operaciones del obligado tributario de la cifra de 1.803.036,31 €, de conformidad con lo establecido en la Resolución de 24 de marzo de 1992, de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria, modificada por Resolución de 20 de marzo de 2003 de la Presidencia de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria. En fecha 30 de agosto de 2005, la Inspección de los Tributos levantó nueva acta A02 relativa al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2001 y 2002, con nº...

SEGUNDO: La Inspección ha puesto de manifiesto las siguientes consideraciones comunes a las actuaciones de comprobación en su conjunto:

1º) Que el obligado tributario figura dado de alta en el epígrafe 659.3 de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas desde 1 de enero de 1992 hasta la fecha por el ejercicio de la actividad empresarial de comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos y en el epígrafe 653.2 de las mismas Tarifas, desde 4 de junio de 1992, por el ejercicio de la actividad empresarial de comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina.

- De la documentación aportada por el obligado tributario, la actividad económica efectivamente realizada es la siguiente:

-.comercio al por menor de aparatos de telefonía móvil y sus accesorios.

-.reparación de aparatos de telefonía móvil, radio y equipos de información.

- alquiler y mantenimiento de antenas para transmisiones por radio.

Desde el 18 de diciembre de 1997 la actividad económica del obligado tributario se realiza en el local arrendado sito en (...).

La Inspección ha comprobado las actividades realizadas desde el ejercicio 2000 a 2002 por Don A Administrador único de X, S.A., titular del 63% de la misma. Junto con su cónyuge, Doña B, controla el 88% de dicha sociedad. También se han comprobado las actividades de la entidad Y, S.L., cuya administradora única es Doña C, hija de los anteriores, y titular del 3,33% del capital social de X, S.A. Junto con su padre y con su hermano, Don D, controla el 100% de Y, S.L.

De los hechos que constan en los Informes adjuntos a las actas, los actuarios concluyen que en la actividad económica de reparación de equipos de telefonía desarrollada por Don A, Doña C y Y, S.L., concurren todos los requisitos externos que constituyen la apariencia jurídica, así pues, ostentan personalidad, tienen personal a su cargo, y facturan sus operaciones de compra y venta. No obstante dichas actividades económicas constituyen un negocio simulado. Esta afirmación se basa en las siguientes presunciones:

1) Don A y Doña C no han ejercido en el domicilio habitual de ambos (...), la actividad empresarial de reparación de aparatos de telefonía como empresarios individuales en los ejercicios de referencia, lo que resulta de los siguientes hechos probados:

- inexistencia de instalación y de maquinaria necesaria para el ejercicio de dicha actividad.

- por las manifestaciones del personal dado de alta en dichas empresas (que nunca habían trabajado en dicho inmueble o que lo habían hecho cuando ya había sido vendido).

- inexistencia de pagos o cobros correspondientes a operaciones de compra o prestaciones de servicios facturadas, existiendo únicamente la transferencia continua desde el obligado tributario de cantidades fijas por el importe necesario para pagar los gastos de Seguridad Social e Impuestos.

2) Y, S.L. ha ejercido en los ejercicios de referencia en el local abierto al público en (...), la actividad empresarial de venta al por menor de aparatos de telefonía y sus accesorios, así como las recargas telefónicas, pero no ha ejercido en dicho domicilio, la actividad empresarial de reparación de aparatos de telefonía en los ejercicios de referencia, lo que resulta de los siguientes hechos probados:

- inexistencia de instalación y de maquinaria necesaria para el ejercicio de dicha actividad.

- por las manifestaciones del personal dado de alta en dichas empresas (que nunca habían trabajado en dicho inmueble, sino que lo hacían en la c/ ..., donde se encontraban las instalaciones del obligado tributario. - inexistencia de pagos o cobros correspondientes a operaciones de compra o prestaciones de servicios facturadas al obligado tributario o a Don A y su hija.

3) X S.A. en sus instalaciones de la C/ ..., con la maquinaria necesaria para ello y con todo el personal ha realizado la totalidad de las reparaciones de aparatos de telefonía, y con todo el personal afecto a su actividad, incluyendo los operarios dados de alta en la Seguridad Social a nombre de Y, S.L., de Don A o de su hija, ha realizado la totalidad de las reparaciones de aparatos de telefonía, radio, o de tratamiento de datos que posteriormente se han facturado a los terceros a nombre de esta empresa o a nombre de Y, S.L.

De los hechos antes expuestos, los actuarios concluyen que la actividad económica de reparación de equipos de telefonía desarrollada por Don A, su hija y Y, S.L, es un negocio simulado en cuanto que dichas personas no tienen un local para la realización de las reparaciones, ni la maquinaria, habiendo realizado el trabajo el personal contratado en el local sito en la c/..., titularidad de X, S.A., y no existiendo corriente monetaria de pagos o cobros por las reparaciones facturadas, siendo el obligado tributario el que tiene la maquinaria para la actividad de reparación. En definitiva, en los ejercicios de referencia, sólo han existido dos actividades empresariales:

- venta al por menor de aparatos de telefonía y sus repuestos así como de recargas telefónicas, efectuado por Y, S.L., en el local sito en la Plaza de ...

- venta al por menor de aparatos de telefonía y sus repuestos así como de recargas telefónicas, reparación de aparatos de telefonía, radio, y procesos de información y alquiler y mantenimiento de aparatos de radio y sus antenas por X, S.A., en el local de

Obligado tributario
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Inspección tributaria
Actividades económicas
Sociedad de responsabilidad limitada
Administración Tributaria del Estado
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Administrador único
Acta de inspección
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
Antenas
Energía
Prestación de servicios
Capital social
Venta al por menor
Empresario individual
Establecimientos abiertos al público
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