Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/8155/2008 de 24 de Noviembre de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 24 de Noviembre de 2009
  • Núm. Resolución: 00/8155/2008

Resumen

IRPF. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Reducciones de capital mediante amortización de acciones adquiridas al efecto.
En la tributación de rentas derivadas de una expropiación forzosa tramitada por el procedimiento ordinario, cuyas valoraciones son objeto de controversia que finaliza mediante sentencia del Tribunal Supremo, el justiprecio se entiende devengado en la fecha del Acta de Ocupación, previo pago o consignación del mismo. Los intereses por demora en la fijación del justiprecio (art. 56 Ley Expropiación Forzosa) y por demora en el pago de aquel (art. 57 LEF), merecen un tratamiento individualizado como ganancias patrimoniales independientes, entendiéndose devengados en la fecha en la que se reconocen (resolución TEAC 18/03/2003, RG 2959/2000), lo que tendrá lugar al tiempo de dictarse la sentencia (si en la misma aquéllos ya quedan perfectamente determinados) o de practicarse la liquidación (si su determinación requería aquel acuerdo de liquidación). Existe la posibilidad de considerar aplicable al caso el criterio de imputación temporal de 'operaciones con pago aplazado'.

Descripción

En la Villa de Madrid, en la fecha arriba indicada (24/11/2009), en el RECURSO DE ALZADA interpuesto ante este Tribunal Económico-Administrativo Central por D. A, con NIF ..., con domicilio a efecto de notificaciones sito en ..., contra la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., de fecha 24 de octubre de 2008 (reclamación económico-administrativa nº ... y ... acumulada), por el concepto IRPF-2002, liquidación provisional y sanción.

         Cuantía: 369.158,04 €

                                          ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.-
El sujeto pasivo presentó declaración-liquidación por aquel concepto y periodo, haciendo constar, entre otros extremos, una ganancia de patrimonio reducida derivada de "EXPROPIACIÓN FINCA" de 0 €, siendo la ganancia de patrimonio obtenida de 2.796.502,40 € (valor de transmisión 2.809.721,60 € y valor de adquisición 13.219,20 € ) y el periodo de generación de 16 años (fecha de transmisión 12/08/2002 y fecha de adquisición 31/12/1980).

SEGUNDO.- Tras la instrucción del correspondiente procedimiento de comprobación e investigación, que tenía por alcance la "comprobación de la ganancia patrimonial por expropiación", se formalizó por la Inspección de la AEAT Acta de Inspección nº A02 ... por tal periodo y concepto, firmada en disconformidad por la representación del sujeto pasivo, de la que se deriva una propuesta de liquidación que asciende a 369.158,04 €, de los que 295.295,69 € se corresponden con la cuota y 73.862,35 € con los intereses de demora.

En dicha Acta, así como en el preceptivo Informe ampliatorio (artículo 48.2 del Real Decreto 939/1986), se dice lo siguiente:

          - Las actuaciones se iniciaron mediante comunicación de inicio notificada en fecha 16 de mayo de 2007.

           - La ganancia de patrimonio objeto de comprobación trae causa de la expropiación de la finca situada en ..., conocida como "...", en cuyo procedimiento expropiatorio cabe recoger los siguientes momentos:

        31/03/1989 Aprobación del Plan Especial de Protección y reforma interior de la ...

     15/12/1989 Propuesta de expropiación por el Patronato de la ...

      30/11/1990 Aprobación de la expropiación por el Ayuntamiento de ...

      05/05/1992 Fijación del justiprecio por el Jurado Provincial de Expropiación en 494.452.310 Ptas.

      26/12/1995 Pago parcial de 105.601.359 Ptas

      23/01/1996 Pago parcial de 44.947.000 Ptas

      01/10/1996 Sentencia nº 1135/96 del T.S.J. de ..., fijando un importe total del justiprecio en 1.254.303.264 Ptas

      06/06/2001 Sentencia del Tribunal Supremo, en la que se fija un importe total del justiprecio en 915.175.434 Ptas

      27/12/2001 Acta de pago por 335.391.186 Ptas

      31/07/2002 Acta de ocupación y pago definitivo de 1.240.056.249 Ptas

         El sujeto pasivo era titular de aquella finca en la siguiente proporción:

        ¼ parte adquirida por herencia de D. B, mediante escritura de adjudicación de 16/07/1956 (fecha del fallecimiento .../1946).

        1/16 parte adquirida por herencia de D.ª C, mediante escritura de adjudicación de 16/12/1996 (fecha del fallecimiento .../1995).

      Por lo que hace al detalle de los importes percibidos, se dice que el total de las 1.725.995.794 Ptas percibidas se desglosa en:

                                                            Ptas                       €

Justiprecio s/ T. Supremo           915.175.434          5.500.315,13

Intereses actual. justiprecio          85.750.684             515.371,99

Justiprecio + Int actual Justip. 1.000.926.118          6.015.687,13

Intereses retraso pago                 725.069.676          4.357.756,52

IMPORTE TOTAL                 1.725.995.794        10.373.443,65

        Se dice que las ganancias patrimoniales que resulten procederá imputarlas al ejercicio fiscal de 2002, en tanto la alteración en la composición del patrimonio del contribuyente (art. 14 Ley 40/1998), tiene lugar en el momento en que fijado y abonado el justiprecio, se procede a la ocupación del bien, dado que estamos en presencia de un procedimiento de expropiación ordinario.

Por lo que hace a la posible imputación temporal en función de los cobros efectuados, no cabe su aplicación al ser estos anteriores al devengo, sin que, por otra parte, fueran declarados por el interesado.

De lo anterior resulta una ganancia patrimonial de 0 € por lo que hace a la cuarta parte de la finca expropiada, adquirida por herencia de D. B (atendido el periodo de generación) y de 337.092,66 € por lo que hace a la dieciseisava parte adquirida por herencia de D.ª C según el detalle que consta en el expediente. En cuanto a los intereses por demora en el pago del justiprecio, resulta una ganancia patrimonial de 1.042.751,15 € por lo que hace a la cuarta parte de la finca expropiada, adquirida por herencia de D. B y de 260.687,79 € por lo que hace a la dieciseisava parte adquirida por herencia de D.ª C.

TERCERO.- Sin que por el interesado se hubieran presentado alegaciones a la propuesta de regularización del actuario, en fecha 16 de mayo de 2008 por el In

Justiprecio
Indemnización por expropiación forzosa
Ganancia patrimonial
Fijación del justiprecio
Actas de ocupación
Liquidación provisional del impuesto
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación temporal
Herencia
Pago aplazado
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Valor de transmisión
Valor de adquisición
Acta de inspección
Intereses de demora
Causa expropiandi
Procedimiento expropiatorio
Patronato
Ejercicio fiscal
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