Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 013868 de 05 de Julio de 2016

Documentos relacionados
  • Sentencia Civil Nº 490/2010, AP - Valencia, Sec. 10, Rec 508/2010, 15-07-2010

    Órden: Civil Fecha: 15/07/2010 Tribunal: Ap - Valencia Ponente: De Motta Garcia-españa, Jose Enrique Num. Sentencia: 490/2010 Num. Recurso: 508/2010

    PRIMERO.- La Sala no puede sino sorprenderse de la contumacia con la que la demandada pretende dejar de cumplir con una obligación legal, nacida de las relaciones de familia, y que su madre cumplió durante la menor edad de la misma y hasta que ella misma consiguiera su independencia económica, sin lugar a dudas, con mayor esfuerzo de lo que a ella le va a suponer la pensión mensual, no solamente con un esfuerzo económico para alimentarla y vestirla, como una buena madre de familia (aunque e...

  • Sentencia Civil Nº 413/2011, AP - Valencia, Sec. 10, Rec 462/2011, 30-05-2011

    Órden: Civil Fecha: 30/05/2011 Tribunal: Ap - Valencia Ponente: De Motta Garcia-españa, Jose Enrique Num. Sentencia: 413/2011 Num. Recurso: 462/2011

    PRIMERO.- La Sala no puede sino sorprenderse de la contumacia con la que el demandado pretende dejar de cumplir con una obligación legal, nacida de las relaciones de familia, y que su padre cumplió durante la menor edad del mismo y hasta que el mismo consiguiera su independencia económica, sin lugar a dudas, con mayor esfuerzo de lo que a el le va a suponer la pensión mensual, no solamente con un esfuerzo económico para alimentarle y vestirle, como un buen padre de familia, sino además con...

  • Sentencia Civil Nº 24/2008, AP - Palencia, Sec. 1, Rec 361/2007, 28-01-2008

    Órden: Civil Fecha: 28/01/2008 Tribunal: Ap - Palencia Ponente: Miguelez Del Rio, Carlos Num. Sentencia: 24/2008 Num. Recurso: 361/2007

    MATERIAS NO ESPECIFICADAS

  • Sentencia Civil Nº 94/2015, AP - Granada, Sec. 5, Rec 547/2014, 06-03-2015

    Órden: Civil Fecha: 06/03/2015 Tribunal: Ap - Granada Ponente: Mascaro Lazcano, Antonio Num. Sentencia: 94/2015 Num. Recurso: 547/2014

    PRIMERO.- Se aceptan los de la recurrida, en cuanto no se opongan a los que seguidamente se consignan, fundamentando por remisión respecto de los mismos. SEGUNDO.-Considerábamos en Sentencia de esta Iltma. Audiencia Provincial (Sección Tercera) de 27 de Enero de dos mil cuatro: 'Es criterio de esta Sala, representado, entre otras, por la sentencia de 15 de febrero de 1990, que, pudiendo nacer la obligación alimentaria de un padre o progenitor para con sus hijos de un doble motivo, cuál, ...

  • Sentencia Civil Nº 315/2011, AP - Alicante, Sec. 6, Rec 246/2011, 28-06-2011

    Órden: Civil Fecha: 28/06/2011 Tribunal: Ap - Alicante Ponente: Trascasa Blanco, Maria Cristina Num. Sentencia: 315/2011 Num. Recurso: 246/2011

    03014370062011100301 Órgano: Audiencia Provincial Sede: Alicante/Alacant Sección: 6 Nº de Resolución: 315/2011 Fecha de Resolución: 28/06/2011 Nº de Recurso: 246/2011 Jurisdicción: Civil Ponente: MARIA CRISTINA TRASCASA BLANCO Procedimiento: CIVIL Tipo de Resolución: Sentencia

Ver más documentos relacionados
  • Mínimo por discapacidad (IRPF)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 12/01/2017

    El mínimo por discapacidad está constituido por la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes, tal y como establece el Art. 60 ,LIRPF.En función del grado de discapacidad del contribuyente, el mínimo por discapacidad del contribuyente podrá ser de las siguientes cuantías:   Grado de minusvalía reconocido Mínimo por discapacidad del contribuyente  Persona con discapacidad (Grado igual o superior al 33%) 3.0...

  • Deducciones familiares y personales IRPF Gipuzkoa ejercicio 2016

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 24/03/2017

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Gipuzkoa se reconocen determinadas deducciones familiares y personales. En este sentido, es preciso señalar la existencia de la aplicabilidad de las siguientes deducciones: por descendientes, por abono de anualidades por alimentos a los hijos, por ascendientes, por discapacidad o dependencia y, deducción por edad. No obstante, para su aplicación habrá de estarse a los requisitos y limitaciones que contemplan la normativaExplicació...

  • Deducciones familiares y personales IRPF Bizkaia ejercicio 2016

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 23/03/2017

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en deducciones: por descendientes, por abono de anualidades por alimentos a los hijos, por ascendientes, por discapacidad o dependencia y, deducción por edad. No obstante, para su aplicación habrá de estarse a los requisitos y limitaciones que contemplan la normativa.Explicación TécnicaEn cuanto a las deducciones a aplicar en Bizkaia es necesario estar a lo dispuesto en la NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la R...

  • Deducciones familiares y personales IRPF Álava ejercicio 2016

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 23/03/2017

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Álava se reconocen determinadas deducciones familiares y personales. En este sentido, es preciso señalar la existencia de la aplicabilidad de las siguientes deducciones: por descendientes, por abono de anualidades por alimentos a los hijos, por ascendientes, por discapacidad o dependencia y, deducción por edad. No obstante, para su aplicación habrá de estarse a los requisitos y limitaciones que contemplan la normativa.Explicación...

  • Deducciones IRPF personales y familiares Navarra ejercicio 2016

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 16/12/2016

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Navarra se reconocen determinadas deducciones en la cuota íntegra del IRPF. En este sentido, es preciso distinguir entre:Deducción por mínimo personal.Deducciones por mínimos familiares. Deducción por cuidado de descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas.Explicación TécnicaEn cuanto a las deducciones en la cuota íntegra a aplicar en Navarra es necesario estar a lo dispuesto en el Art. 62 ,DECRETO FORA...

Ver más documentos relacionados
  • Escrito solicitando autorización de residencia temporal por reagrupación familiar justificando la situación de necesidad para el reagrupamiento del extranjero.

    Fecha última revisión: 11/05/2016

    NOTA: El extranjero podrá reagrupar con él, entre otros, a sus ascendientes en primer grado, o los de su cónyuge o pareja, cuando estén a su cargo, sean mayores de sesenta y cinco años y existan razones que justifiquen la necesidad de autorizar su residencia en España. Excepcionalmente, cuando concurran razones de carácter humanitario, se podrá reagrupar a los ascendientes menores de sesenta y cinco años que reúnan los restantes requisitos establecidos en el párrafo anterior. Se consi...

  • Denuncia de un delito de prostitución y corrupción de menores

    Fecha última revisión: 28/03/2016

    NOTA: Con la reforma hecha por la Ley Orgánica 1/2015, de 30 de marzo, se eleva la pena del delito del Art. 188 Código Penal, con la pena de prisión de dos a cinco años. Se añaden supuestos agravados de este delito cuando la víctima sea especialmente vulnerable, por razón de su edad, enfermedad, discapacidad o situación; el responsable se haya prevalido de una relación de superioridad o parentesco, por ser ascendiente, descendiente o hermano, por naturaleza o adopción, o afines, con...

  • Escrito manifestando la necesidad de reagrupación de ascendientes del extranjero cuando estén a su cargo, sean mayores de 65 años y existan razones que lo justifiquen.

    Fecha última revisión: 18/04/2016

    NOTA: El extranjero residente podrá reagrupar a sus ascendientes en primer grado, o los de su cónyuge o pareja, cuando estén a su cargo, sean mayores de 65  años y existan razones que justifiquen la necesidad de autorizar la residencia en España. El reagrupante deberá ser titular de una autorización de larga duración o larga duración-UE. El formulario permite la solicitud de reagrupación de familiares en grado ascendiente siguiendo la Directiva 2003/86/CE, de 22 de septiembre, arts 16...

  • Escrito del condenado promoviendo recurso extraordinario de revisión

    Fecha última revisión: 31/03/2016

    NOTA: Están legitimados para promover e interponer, según el art. 955 el recurso de revisión el penado y, cuando éste haya fallecido, su cónyuge, o quien haya mantenido convivencia como tal, ascendientes y descendientes, con objeto de rehabilitar la memoria del difunto y de que se castigue, en su caso, al verdadero culpable. El art. 957 dispone que "La Sala, previa audiencia del Ministerio Fiscal, autorizará o denegará la interposición del recurso. Antes de dictar la resolución, la Sa...

  • Declaración de herederos ab intestato (solicitada por cónyuge que concurre con ascendientes)

    Fecha última revisión: 04/04/2016

      NOTA: Según el art. 834 del Código Civil, "El cónyuge que al morir su consorte no se hallase separado de éste judicialmente o de hecho, si concurre a la herencia con hijos o descendientes, tendrá derecho al usufructo del tercio destinado a mejora" y según el art. 837 "No existiendo descendientes, pero sí ascendientes, el cónyuge sobreviviente tendrá derecho al usufructo de la mitad de la herencia" Que una persona fallezca sin testamento válido implica la apertura de la llamada suc...

Ver más documentos relacionados
  • Caso práctico: IRPF: Mínimo Personal y Familiar. Deducciones

    Fecha última revisión: 28/01/2015

  • PLANTEAMIENTO Un matrimonio está casado en régimen económico de gananciales. Tienen cuatro hijos: Uno de 25 años, otro de 22 años, otro de 19 años y otro que sólo tiene 1 año. La Parte General de la renta del periodo impositivo es de 70.000 €, los rendimientos netos del trabajo: 20.300 € La madre del marido, que enviudó el año pasado, decidió trasladarse a vivir a casa de su hijo. Tiene 77 años y cobra una pensión de jubilación de 500 euros mensuales (6.000 x año). La familia...

  • Caso práctico: Contratación de familiares por parte del trabajador autónomo.

    Fecha última revisión: 29/04/2016

  • PLANTEAMIENTO Ante la contratación por parte de un trabajador autónomo de su hijo. 1.- ¿Qué consideración y posibilidades han de tenerse en cuenta a la hora del alta en la Seguridad Social? 2.- ¿Resultan aplicables las mismas premisas para la contratación de un ascendiente (padre o madre) o el cónyuge del autónomo titular?   RESPUESTA 1.- Las diversas posibilidades a la hora de que un trabajador autónomo contrate a hijos, cónyuge, u otros familiares, pasan por dos posibilidades: Enc...

  • Caso práctico: Aplicación del mínimo por ascendientes y por discapacidad en caso de ascendiente internado en Centro Residencial para Personas Mayores.

    Fecha última revisión: 30/01/2015

  • PLANTEAMIENTO  Un contribuyente tiene a su padre de 87 años internado en una plaza privada en un Centro Residencial para Personas Mayores Municipal concertado con la Consejería de Política Social, Mujer e Inmigración de su Comunidad Autónoma. ¿Tienen derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes los hijos? RESPUESTA Sí, tendrá derecho. ANÁLISIS Tal y como dispone el Art. 59 ,LIRPF, el mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años...

  • Caso práctico: Heredar una vivienda. Reducciones en la base imponible sobre el impuesto de sucesiones.

    Fecha última revisión: 19/02/2015

  •   PLANTEAMIENTO Heredar una vivienda. Reducciones en la base imponible sobre el impuesto de sucesiones. ¿Qué debemos tener en cuenta a la hora de aplicar la reducción del 95 por 100 por adquisición de la vivienda habitual del causante, regulada en el aprt. c) 20.2 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones? DESARROLLO NORMATIVA GENERAL Y ESPECIFICACIONES DE LAS CC.AA Aunque la Comunidades Autónomas tienen competencia normativa para regular la normativ...

  • Caso práctico: Régimen jurídico aplicable a familiares de ciudadanos comunitarios.

    Fecha última revisión: 13/04/2016

  •   PLANTEAMIENTO Régimen jurídico aplicable a familiares de ciudadanos comunitarios Un extranjero en España posee un permiso de residencia de familiar comunitario por cinco años. ¿Tiene que solicitar permiso de trabajo o puede trabajar sin este requisito? RESPUESTA Las personas que tengan residencia de familiar de un ciudadano de la Unión tendrán derecho a trabajar directamente y sin necesidad de hacer ningún trámite previo; a no ser que sean hijos mayores de 21 años que vivan a su ca...

Ver más documentos relacionados
  • Resolución Vinculante de DGT, V0410-17, 16-02-2017

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/02/2017

  • Núm. Resolución: V0410-17
  • NormativaLIRPF. Ley 35/2006, Art. 58 y 81 bis.Cuestión-Aplicación del mínimo por descendientes. -Aplicación de la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo. DescripciónLa consultante fue nombrada tutora de su hermano mediante sentencia judicial de incapacitación de fecha 24 de septiembre de 2009. Los dos han convivido con su madre y en el domicilio de ésta, persona de 79 años, beneficiaria de una pensión de viudedad de Suiza y cobra cuando le corresponde, ...

  • Resolución Vinculante de DGT, V0780-17, 27-03-2017

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/03/2017

  • Núm. Resolución: V0780-17
  • NormativaLIRPF. Ley 35/2006, Arts. 59, 60, 61, 81 bis.CuestiónPosibilidad de aplicar la deducción por ascendiente con discapacidad a cargo en la declaración conjunta del IRPF. DescripciónEl consultante trabaja a jornada completa por cuenta ajena, con unas cotizaciones mensuales a la seguridad social superiores a los 800 euros. Está casado y su esposa no percibe ningún tipo de remuneración, prestación, pensión o subsidio, ni cotiza a la seguridad social. Ambos conviven con el padre de es...

  • Resolución Vinculante de DGT, V0864-17, 06-04-2017

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/04/2017

  • Núm. Resolución: V0864-17
  • NormativaLIRPF. Ley 35/2006. Arts. 58 y 81 bisCuestiónSi pueden los tutores de personas con discapacidad que tienen modificada judicialmente su capacidad, solicitar la deducción de 1.200 euros por tener una persona con discapacidad a cargo. Fundamentalmente, interesa el caso del tutor que tiene a su cargo a un hermano con discapacidad. DescripciónSe corresponde con la cuestión planteada.ContestaciónA partir del 1 de enero de 2015, el artículo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del I...

  • Resolución de TEAF Bizkaia, 12947, 18-02-2013

    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 18/02/2013

    ResumenHermano discapacitado y madre bajo tutela. Derecho a la deducción por descendientesCuestiónEl consultante se encuentra divorciado. Es padre de una hija de la que tiene la custodia legal. Asimismo, es tutor legal de un hermano mayor de 30 años que sufre una discapacidad calificada por el Departamento de Acción Social como dependencia severa, con un grado del 70%. Este hermano percibe una pensión de orfandad y acredita el derecho a una prestación en concepto de protección familiar d...

  • Resolución de TEAF Bizkaia, 013867, 05-07-2016

    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 05/07/2016

    ResumenIncapacidad permanente absoluta. Exención. Deducciones. Período impositivoCuestiónEl consultante tiene reconocida una incapacidad permanente absoluta desde noviembre de 2015, fecha hasta la cual percibió la prestación correspondiente a la Incapacidad Laboral Temporal (ILT).Desea conocer si está obligado a presentar dos autoliquidaciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al ejercicio 2015, una por los ingresos percibidos hasta noviembre, y otra ...

Ver más documentos relacionados
  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 05 de Julio de 2016

Normativa

Resumen

Deducción por ascendiente. Deducción por discapacidad o dependencia aplicada por un tercero distinto del discapacitado. Acreditación.

Cuestión

La madre del consultante tiene reconocido un porcentaje de discapacidad del 51 por 100. Además, según indica, no sabe ni leer ni escribir, y vive sola. El compareciente aporta numerosos informes médicos que atestiguan lo delicado del estado de salud de su madre, así como que es él quien le acompaña a las consultas médicas que requiere. En estas circunstancias, entiende que debe considerarse que asume el cuidado de su madre, a la que también ayuda económicamente.

Desea conocer si, en 2014, tenía derecho a practicar las deducciones por ascendientes y por discapacidad o dependencia, reguladas en los artículos 81 y 82 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, respectivamente.

Descripción

Con respecto a las cuestiones planteadas en el escrito de consulta, resulta de aplicación la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), en vigor desde el pasado 1 de enero de 2014, cuyo artículo 81 establece que: "1. Por cada ascendiente que conviva de forma continua y permanente durante todo el año natural con el contribuyente se podrá aplicar una deducción de 279 euros. A los efectos de la aplicación de esta deducción, se asimilarán a la convivencia descrita en el párrafo anterior los supuestos en que el descendiente satisfaga de su propio patrimonio cantidades a residencias donde el ascendiente viva de forma continua y permanente durante todo el año natural. 2. Para la aplicación de la deducción a que se refiere el apartado anterior se requerirá: a) Que el ascendiente no tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el período impositivo de que se trate. b) Que el ascendiente no forme parte de una unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el período impositivo de que se trate. c) Que el ascendiente no presente, o no esté obligado a presentar, autoliquidación por este Impuesto correspondiente al período impositivo de que se trate. 3. Cuando los ascendientes convivan con varios descendientes del mismo grado, la deducción se prorrateará y practicará por partes iguales por cada uno de los descendientes. Tratándose de ascendientes que convivan con descendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, sólo tendrán derecho a esta deducción los descendientes de grado más próximo, que la prorratearán y practicarán por partes iguales entre ellos. Si ninguno de los descendientes obtiene rentas anuales superiores al salario mínimo interprofesional, sin incluir las exentas, en el período impositivo de que se trate, la deducción pasará a los descendientes de grado más lejano. 4. Tratándose de ascendientes que vivan en centros residenciales, la deducción se practicará por los descendientes del grado más próximo que acrediten, con la correspondiente factura, haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia del ascendiente en dichos centros. En los supuestos de existir varios descendientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deducción se prorrateará y practicará entre todos ellos por partes iguales".

 

Asimismo, en el apartado 16.4 de la Instrucción 1/2015, de 1 abril, de la Dirección General de Hacienda, por la que se establecen determinados criterios para la aplicación de la Norma Foral 13/2013, de 5 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sus disposiciones de desarrollo, se aclara que: "16.4 Deducción por ascendientes (Artículo 81 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre). 16.4.1 Parentesco por afinidad. La deducción no puede aplicarse en caso de convivencia con parientes por afinidad, ni cuando se satisfacen cantidades a residencias para estos parientes (padres del cónyuge, etc.), ya que es requisito imprescindible la existencia de relación de parentesco por consanguinidad o adopción. 16.4.2 Requisito de convivencia: apartado 1 del artículo 81 de la Norma Foral 13/2013. Se considera requisito imprescindible la convivencia durante todo el año natural, salvo en caso de fallecimiento del ascendiente. Si en el certificado emitido por el Ayuntamiento consta que el ascendiente convive hasta o a partir de una fecha dentro de un ejercicio, no se admitirá la deducción en relación con el mismo. Habrá de tenerse en cuenta que, a los efectos de esta deducción, se asimilan a convivencia los supuestos en los que el descendiente satisfaga cantidades a residencias donde viva el ascendiente de forma continua y permanente. Por ello, aplicando el mismo criterio que se sigue para la convivencia en el domicilio, si en el certificado emitido por la residencia consta que el ascendiente reside en ella hasta o a partir de una fecha, tampoco se admitirá la deducción, salvo que el traslado se produzca desde la vivienda en la que convivía con el descendiente o desde otra residencia a la que éste también satisfacía cantidades. 16.4.3 Deducción por ascendientes que viven en centros residenciales. Tratándose de ascendientes que vivan en centros residenciales cuyos gastos son sufragados conjuntamente por descendientes con distinto grado de parentesco (por ejemplo, un hijo y un nieto), únicamente podrá aplicar la deducción (por su importe total) el descendiente de grado más próximo, en este caso el hijo. La deducción sólo se prorrateará y se aplicará a partes iguales en el supuesto de que los descendientes que sufraguen los gastos tengan igual grado de parentesco".

 

De la lectura de todo lo anterior, cabe concluir que los requisitos que deben cumplirse para poder practicar la deducción que aquí se analiza, son, con carácter general, los siguientes:

 

1) Convivencia con el ascendiente. La deducción se practica por cada ascendiente que conviva, de forma continua y permanente, con el contribuyente, durante todo el año natural (salvo en los casos de fallecimiento). No obstante, se asimilan a la convivencia los supuestos en los que el  contribuyente satisface de su propio patrimonio los importes correspondientes a la residencia donde vive su ascendiente, de manera continua y permanente, durante todo el año.

 

2) Rentas anuales no superiores al Salario Mínimo Interprofesional. Para poder practicar la deducción objeto de consulta, es necesario que el ascendiente con el que se convive (o cuyos gastos de estancia en residencia se abonan) no obtenga rentas anuales superiores al Salario Mínimo Interprofesional en el período de que se trate, excluidas las exentas.

 

En 2014, el Salario Mínimo Interprofesional era de 9.034,20 euros anuales. Como ya se ha indicado, para determinar si un ascendiente obtiene rentas superiores al Salario Mínimo Interprofesional, o no, no deben tomarse en consideración las que se encuentren exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 

Adicionalmente, aun cuando no se trata del supuesto objeto de consulta, tampoco dan derecho a deducción los ascendientes integrados en otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros obtenga rentas anuales (sin incluir las exentas) que superen el repetido Salario Mínimo Interprofesional en el período de que se trate.

 

3) No presentación de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Para poder practicar esta deducción, es necesario que los ascendientes no presenten declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ni estén obligados a hacerlo, en el período de que se trate.

 

De otro lado, en lo que respecta a la deducción por discapacidad o dependencia, el artículo 82 de la misma NFIRPF  prevé que: "1. Por cada contribuyente que sea persona con dependencia o discapacidad, se aplicará la deducción que, en función del grado de dependencia o discapacidad y de la necesidad de ayuda de tercera persona conforme a lo que reglamentariamente se determine, se señala a continuación:

 

El grado de dependencia, discapacidad y los puntos a que se refiere el párrafo anterior se medirán conforme a lo establecido en el Anexo I del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciembre y en el Real Decreto 174/2011, de 11 de febrero, por el que se aprueba el baremo de valoración de la situación de dependencia establecido por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. La misma deducción se aplicará por el cónyuge o pareja de hecho que sea persona con discapacidad o dependiente y que cumpla los requisitos establecidos en este apartado. 2. Igual deducción cabrá aplicar por cada descendiente, ascendiente o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusive, cualquiera que sea su edad, que, conviviendo con el contribuyente y no teniendo, aquellos familiares, rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del salario mínimo interprofesional en el período impositivo de que se trate, sean personas con discapacidad o dependientes. Tratándose de ascendientes, descendientes y colaterales hasta el cuarto grado de consanguinidad o afinidad que vivan en centros residenciales, la deducción se practicará por aquellos parientes de grado más próximo que acrediten, con la correspondiente factura, haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia de su pariente en dichos centros. En los supuestos de existir varios parientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deducción se prorrateará y practicará entre todos ellos por partes iguales. Asimismo, procederá la aplicación de esta deducción cuando la persona afectada por la discapacidad o dependencia esté vinculada al contribuyente por razones de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad Pública con competencias en materia de protección de menores, y se produzca la circunstancia de nivel de renta señalada en el párrafo anterior. 3. Por cada persona de edad igual o superior a 65 años que no estando incluida en la relación de familiares o asimilados contemplados en el apartado anterior, tenga ingresos inferiores al doble del salario mínimo interprofesional, sin incluir las exentas, y conviva con el contribuyente, se aplicarán las deducciones establecidas en el apartado 1 anterior, atendiendo al grado de dependencia o de discapacidad y de la necesidad de ayuda de tercera persona. 4. Cuando la persona con discapacidad o dependencia presente autoliquidación por este Impuesto podrá optar entre aplicarse en su totalidad la deducción o que se la practique en su totalidad el contribuyente de quien dependa. En el caso de que se opte por esta segunda posibilidad y la persona con discapacidad o dependencia dependa de varios contribuyentes, la deducción se prorrateará y practicará por partes iguales por cada uno de estos contribuyentes. A efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 117 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, la mencionada opción se realizará al presentar la autoliquidación. La opción ejercitada para un período impositivo podrá ser modificada con posterioridad, hasta la fecha de finalización del período voluntario de declaración del Impuesto o hasta la fecha en que se practique liquidación provisional por parte de la Administración tributaria, si esta fuera anterior".

 

Este precepto se encuentra desarrollado en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RIRPF), aprobado mediante Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 47/2014, de 8 de abril, cuyo artículo 66 señala que: "1. La condición de discapacitado a que se refieren los artículos 23 y 82 de la Norma Foral del Impuesto podrá acreditarse ante la Administración Tributaria por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho. No obstante, la referida condición legal de persona con discapacidad se considerará acreditada cuando: a) Sea certificada por el órgano competente de la Diputación Foral, por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o por el órgano correspondiente de las Comunidades Autónomas. A este respecto no será preciso que las certificaciones estén expedidas especialmente a este efecto, siendo válido también cualquier documento expedido por los referidos órganos en el que conste, de forma indubitada, el grado de discapacidad y su relación con los baremos a que se hace referencia, respectivamente, en los artículos 23 y 82 de la Norma Foral del Impuesto. b) Se perciba prestación reconocida por la Seguridad Social o por el Régimen Especial de Clases Pasivas, como consecuencia de incapacidad permanente, siempre que para su reconocimiento se exija el grado de minusvalía o de discapacidad a que se refieren los artículos 23 y 82 de la Norma Foral del Impuesto. En particular, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. En todo caso, la declaración judicial de incapacidad por las causas establecidas en el Código Civil determinará la aplicabilidad de las disposiciones específicas de este Impuesto previstas a favor de las personas discapacitadas con grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. (...) 3. Para disfrutar de las deducciones o bonificaciones a que se refieren el apartado 3 del artículo 23 y el artículo 82 de la Norma Foral del Impuesto deberá acreditarse que las circunstancias determinantes de la discapacidad o dependencia concurren en la fecha de devengo del Impuesto. No obstante, cuando se trate de discapacidades o situaciones de dependencia en las que conste expresamente su carácter permanente, o en las que su calificación tenga un plazo de validez en el que esté comprendida la fecha de devengo del Impuesto, no se exigirá que el documento acreditativo de discapacidad o situación de dependencia se refiera a la fecha de devengo".

 

A este respecto, el apartado 15.5 de la, ya citada, Instrucción 1/2015, de 1 de abril, de la Dirección General de Hacienda, concreta que: "15.5 Deducción por discapacidad o dependencia aplicada por un tercero distinto del discapacitado. Concepto de dependencia. El artículo 82 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, regula la deducción por discapacidad o dependencia, planteando 3 posibilidades: 1. Que la deducción la practique el propio contribuyente discapacitado en su autoliquidación del Impuesto. 2. Que la deducción la practique el cónyuge o la pareja de hecho, u otro familiar, o familiares, con quien conviva, o que sufrague sus gastos de estancia en residencia, de entre los mencionados en el propio artículo 82 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre. 3. Que, tratándose de discapacitados mayores de 65 años, la deducción la practique un tercero, o terceros, distinto de los familiares mencionados en el punto anterior, con quien conviva el discapacitado. En los casos de descendientes que dependan económicamente de dos progenitores que no vivan juntos, se aplicarán los mismos criterios que para la deducción por descendientes".

 

De conformidad con los preceptos transcritos, pueden practicar la deducción regulada en el artículo 82 de la NFIRPF los contribuyentes que tengan reconocidos los porcentajes de discapacidad señalados en el apartado 1 de dicho precepto (iguales o superiores al 33%).

 

No obstante, el artículo 82 de la NFIRPF prevé tres posibilidades de cara a la práctica de la deducción por discapacidad:

 

1) Que la deducción la practique el propio contribuyente discapacitado en su autoliquidación del Impuesto.

 

2) Que la deducción la practique el cónyuge o la pareja de hecho, u otro familiar, o familiares, con quien conviva, o que sufrague sus gastos de estancia en residencia, de entre los mencionados en el propio artículo 82 de la NFIRPF.

 

3) Que, tratándose de discapacitados mayores de 65 años, la deducción la practique un tercero, o terceros, distinto de los familiares mencionados en el punto anterior, con quien conviva el discapacitado.

 

Para que pueda aplicar la deducción por discapacidad o dependencia un tercero distinto del propio discapacitado o dependiente, es necesario que éste no obtenga rentas, excluidas las exentas, superiores al doble del Salario Mínimo Interprofesional.

 

Además, también pueden practicar esta deducción los tutores del discapacitado o dependiente, o quienes lo tengan acogido mediante acogimiento formalizado ante la entidad pública con competencia en materia de protección de menores, siempre y cuando el tutelado o acogido no obtenga rentas anuales de importe superior al doble del Salario Mínimo Interprofesional (excluidas las exentas).  

 

De modo que, para que los familiares a los que se refiere el apartado 2 del artículo 82 de la NFIRPF puedan practicar la deducción por discapacidad o dependencia regulada en dicho precepto, es necesario que acrediten: a) que conviven con el discapacitado o dependiente (lo cual sería acreditativo de que existe una dependencia asistencial entre las partes); o b) que asumen el pago de los gastos de estancia del mismo en una residencia (lo cual sería acreditativo de la existencia de una dependencia económica entre las partes).

 

La regulación actual de la deducción por dependencia o discapacidad, en vigor desde el 1 de enero de 2014 (el artículo 82 de la NFIRPF), únicamente permite que practiquen esta deducción los parientes que convivan con las personas discapacitadas o dependientes, o que sufraguen los gastos de las residencias en las que éstas se encuentren ingresadas. De modo que, hoy en día, sólo se entiende probada la dependencia asistencial cuando se convive con la persona discapacitada o dependiente, y la dependencia económica, cuando se abonan las cantidades correspondientes a los gastos de estancia de dichas personas en centros residenciales (y así se justifique mediante las correspondientes facturas).

 

En el supuesto planteado, el consultante plantea la posibilidad de practicar la deducción por ascendientes regulada en el artículo 81 de la NFIRPF, así como la deducción por discapacidad regulada en el artículo 82 de la NFIRPF, teniendo en cuenta que su madre tiene reconocida por el Departamento de Acción Social un grado de discapacidad del 51 por 100, vive sola y, según parece, no se encuentra bajo su tutela.

 

Para todo lo cual, aporta numerosos informes médicos que dan fe del delicado estado de salud de su madre, y de que es él quien le acompaña a las consultas médicas que necesita. Asimismo, también indica que su madre es analfabeta y que vive sola. De modo que, en estas condiciones, entiende que debe considerarse que asume el cuidado de su madre, a quien, al parecer, también ayuda económicamente.

 

Tal y como se ha indicado con anterioridad, tanto para la práctica de la deducción por ascendientes, regulada en el artículo 81 de la NFIRPF, como para la aplicación de la deducción por discapacidad o dependencia, prevista en el artículo 82 del mismo texto legal, es necesario que el contribuyente conviva con el ascendiente, o con la persona discapacitada o dependiente, o que acredite que sufraga los gastos de estancia de los mismos (del ascendiente o de la persona discapacitada o dependiente) en las residencias en las que vivan.

 

Atendiendo a los datos aportados, no parece que, en el presente caso, se dé ninguna de las dos circunstancias (de convivencia, o de pago de las cantidades correspondientes a la estancia del ascendiente discapacitado en una residencia), toda vez que el consultante afirma que su madre vive sola.

 

De conformidad con todo lo anterior, cabe concluir que el consultante no tendrá derecho a practicar las deducciones reguladas en los artículos 81 y 82 de la NFIRPF (por ascendientes y por discapacidad o dependencia, respectivamente), en la medida en que no pueda acreditar que convive con su madre, o que sufraga los gastos de estancia de la misma en una residencia (así como que la madre no obtiene ingresos superiores al Salario Mínimo Interprofesional, o al doble del Salario Mínimo Interprofesional, excluidos los exentos, según el caso).

 

Tanto la convivencia del contribuyente con su madre, como el eventual pago por su parte de los gastos de estancia de la misma en una residencia, son cuestiones de hecho que no pueden ser comprobadas en fase de consulta vinculante, y cuya realidad podrá ser acreditada por el compareciente a través de cualquier medio de prueba admitido en derecho, correspondiendo a los órganos de gestión y/o de inspección la competencia para valorar las evidencias que, en su caso, se presenten.

 

De modo que no es en fase de consulta cuando deben determinarse los elementos de prueba concretos aplicables al caso, sino que corresponde a los órganos de gestión e inspección competentes para la aplicación de los tributos valorar y enjuiciar qué hechos pueden considerarse probados en cada supuesto.

 

No obstante, sí puede afirmarse que los justificantes o informes médicos que acreditan que el consultante acompaña a su madre en las consultas médicas y en los ingresos hospitalarios no prueban, por sí mismos, la convivencia de ambos (del consultante y de su madre), exigida en los artículos 81.1 y 82.2 de la NFIRPF.

 

Por último, procede señalar que la contestación a esta consulta no tiene carácter vinculante, sino meramente informativo, conforme a lo dispuesto en el artículo 86 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, al haber sido planteada tras finalizar el período voluntario legalmente establecido para presentar la autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio por el que se pregunta.

 

Ascendientes
Descendientes
Discapacidad
Salario mínimo interprofesional
Residencia
Discapacitados
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Período impositivo
Gastos de estancia
Grado de parentesco
Familiares por afinidad
Situación de dependencia
Unidad familiar
Grado de minusvalía
Consanguinidad
Uniones de hecho
Protección de menores
Nieto
Incapacidad permanente
Acogimiento
Parentesco
Fecha de devengo
Tutela
Medios de prueba
Devengo del Impuesto
Autoliquidaciones tributarias
Familiares colaterales
Prestación de jubilación
Gran invalidez
Incapacidad permanente total
Incapacidad
Bonificaciones
Liquidación provisional del impuesto
Persona minusválida
Estancia
Autoliquidaciones por IRPF
Tutelado
Tutor