Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 12193 de 14 de Julio de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 14 de Julio de 2009

Normativa

Arts. 75 y 164 de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre.

Art. 6 del decreto Foral 57/2004, de 6 de abril.

Resumen

Requisitos formales de una factura.

Cuestión

La entidad consultante presta servicios de asesoría integral en materia contable, financiera, fiscal, laboral y jurídica. Mensualmente, emite factura a uno de sus clientes, por el importe global de los servicios que le presta. En ella consigna como fecha de la factura la del último día del mes de que se trate. Además, anexa a la factura un desglose de los servicios concretos de asesoramiento que presta, de las horas mensuales que dedica cada mes (según parece, por contrato) y de la persona responsable de cada servicio. 

Desea conocer si las facturas que emite cumplen los requisitos del artículo 6 del Decreto Foral 57/2004, de 6 de abril, por el que se regulan las obligaciones de facturación. En concreto, desea conocer si cumplen los requisitos de exigidos en los apartados 1.f ) y 1.i) del citado artículo 6, relativos a la descripción de las operaciones y a su fecha.

Descripción

En relación con la cuestión planteada, el artículo 75 de la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (NFIVA), prevé que: 'Uno. Se devengará el Impuesto: (...) 7.º En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha. Se exceptúan de lo dispuesto en los párrafos anteriores las operaciones a que se refiere el párrafo segundo del número 1.º precedente. Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las entregas de bienes comprendidas en el artículo 25 de esta Norma Foral'.

 

De otro lado, el artículo 164, apartado uno, número 3º de la misma NFIVA, dispone que: 'Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior, los sujetos pasivos del impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: (...) 3.º Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente. (...)'.

 

Este precepto se encuentra desarrollado en el Decreto Foral 57/2004, de 6 de abril, por el que se regulan las obligaciones de facturación, en cuyo artículo 6 se establece que: '1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones: a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones y cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas de las facturas siguientes: 1. Aquellas a las que se refiere el apartado 3 del artículo 2. 2. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta. 3. Las rectificativas. 4. Las que se expidan conforme a la disposición adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. b) La fecha de su expedición. c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. En los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artículo 2, se consignarán como datos del expedidor los del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo deberán constar los del proveedor de los bienes o servicios. d) Número de identificación fiscal atribuido por una Administración tributaria competente de cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura. Asimismo, será obligatoria la consignación del número de identificación fiscal del destinatario en los siguientes casos: 1. Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro exenta conforme al artículo 25 de la Norma Foral del Impuesto. 2. Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aquélla. 3. Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio. En los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artículo 2, se consignará como número de identificación fiscal del expedidor el del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo, deberá constar el número de identificación del proveedor de los bienes o servicios. e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquéllas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinación del régimen de tributación correspondiente a las citadas operaciones. En los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artículo 2, se consignará como domicilio del expedidor el del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo deberá constar el domicilio del proveedor de los bienes o servicios. Cuando el destinatario de las operaciones sea una persona física que no actúe como empresario o profesional, no será obligatoria la consignación de su domicilio. f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del impuesto, tal y como ésta se define por los artículos 78 y 79 de la Norma Foral del Impuesto, correspondiente a aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario. g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones. h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. (...)'.

 

De acuerdo con lo expuesto, en las facturas expedidas por los contribuyentes del Impuesto el requisito de la descripción de las operaciones, indicando su precio unitario, se entiende cumplido cuando de la propia descripción de las mismas pueda deducirse, de forma automática y sin dificultad alguna, las operaciones realizadas, el precio unitario pactado, aunque expresamente no se consigne éste, y los demás datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto. En el caso concreto por el que se consulta, en la factura aportada, se especifica que la operación facturada ha consistido en la prestación de los servicios de asesoramiento correspondientes al mes de abril, cuyo importe asciende a 2.880 ?. Por ello, en la medida en que éste sea el importe pactado mensualmente entre las partes como contraprestación por los servicios objeto de consulta, nos encontraremos ante un contrato de tracto sucesivo o continuado, en el que la duración sostenida y periódica de las prestaciones es uno de sus elementos causales, cuya remuneración resulta exigible mensualmente, y cuyo precio unitario tiene, asimismo, carácter mensual. La descripción de las operaciones contenidas en la factura ha de ajustarse a la realidad de las efectuadas por el empresario o profesional. Por lo que si dicha realidad no se ajustase a los datos que se desprenden de la factura objeto de consulta, lógicamente, no cabría considerar que se cumplen los requisitos exigibles. 

 

En el supuesto de que el precio unitario pactado entre las partes no tenga carácter mensual, sino que se determine en atención a las horas invertidas cada mes (sin que éstas se hallen fijadas de antemano), esta Dirección General entiende que no existe obstáculo legal alguno para que la obligación de describir las operaciones se cumpla haciendo mención en la factura a otros documentos que formen parte integrante de la misma, en los que sí se consignen todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible, incluyendo el precio unitario sin IVA y cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en el citado precio unitario.

 

Respecto a la fecha en que se efectúan los servicios objeto de facturación, si se trata de un contrato de tracto sucesivo, en el que el precio es exigible mensualmente y, por lo tanto, en el que el devengo del IVA se produce con esta periodicidad, cabe concluir que se cumple el requisito fijado en el artículo 6.1 i) del Decreto Foral 57/2004, de 6 de abril, en la medida en que en la factura analizada se indica que los servicios de asesoría se refieren al mes de abril.

 

La contestación a la presente consulta sólo tiene carácter vinculante para esta Dirección General de Hacienda con respecto a las facturas que deban ser expedidas con posterioridad a la fecha de su presentación, ya que con respecto a las que debieron ser expedidas con anterioridad a esa fecha, se habrá incumplido lo previsto en el artículo 85.2 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, donde se establece que: '2. Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias'. Por lo que, en relación con estas últimas, la contestación sólo tendrá carácter informativo.

 

Obligaciones de facturación
Impuesto sobre el Valor Añadido
Número de identificación fiscal
Proveedores
Entrega de bienes
Pago anticipado
Empresario individual
Operaciones de tracto sucesivo
Devengo del Impuesto
Determinación de la base imponible
Tipos impositivos
Denominación social
Territorio de aplicación del impuesto
Persona física
Contrato de tracto sucesivo
Cuota tributaria
Expedicion de facturas
Contraprestación
Devengo del IVA
Obligaciones tributarias