Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 13220 de 26 de Marzo de 2014

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 26 de Marzo de 2014

Normativa

Resumen

Importe abonado para convertirse en socio cooperativista. Deducción por participación de los trabajadores en la empresa.

Cuestión

El consultante era empleado de una sociedad limitada que, en junio de 2013, decidió transformarse en una sociedad cooperativa de trabajo asociado, previo cumplimiento de todos los requisitos exigidos al efecto en la normativa mercantil y de cooperativas. Inmediatamente después de esta transformación, la cooperativa ofreció la posibilidad de incorporarse a ella, como socios trabajadores, a todos los empleados de la mercantil que no adquirieron esta condición en el proceso de transformación, para lo cual, estos empleados tuvieron que desembolsar 13.000 € a lo largo de 2013. Tras la incorporación de los citados trabajadores a la cooperativa, ninguno de los socios ostenta, solo o en conjunto con su cónyuge o pareja de hecho y familiares hasta el cuarto grado, una participación superior al 5 por 100 del capital de la misma. Adicionalmente, la entidad cumple los requisitos exigidos en el artículo 49 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, para ser considerada como pequeña o mediana empresa.

Desea saber si puede aplicar la deducción por participación de los trabajadores en la empresa regulada en el artículo 91 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre las cantidades abonadas a lo largo de 2013 con objeto de convertirse en socio cooperativista de la entidad.

Descripción

Con respecto a la cuestión planteada en el escrito de consulta, es de aplicación la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), cuyo artículo 91 establece que: '1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10 por 100, con un límite anual máximo de 1.800 euros, de las cantidades satisfechas en metálico en el período impositivo, destinadas a la adquisición o suscripción de acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupo de sociedades, en la que prestan sus servicios como trabajadores. 2. Además de lo anterior, deben reunirse los siguientes requisitos: a) Los valores no deben estar admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados. b) Las entidades deben tener la consideración de pequeña o mediana empresa, según lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. c) En el caso de grupo de sociedades previsto en el artículo 42 del Código de Comercio, también será de aplicación esta deducción respecto de las acciones o participaciones de cualquier sociedad que forme parte del grupo y que cumplan los requisitos establecidos en las dos letras anteriores. d) La adquisición o suscripción debe derivarse de una oferta realizada a todos los trabajadores de las entidades, en igualdad de condiciones para todos ellos, sin que suponga discriminación para alguno o algunos de ellos. e) Cada trabajador, conjuntamente con su cónyuge o pareja de hecho, y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no deben tener una participación directa o indirecta en la entidad o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. f) Las acciones o participaciones que dan derecho a esta deducción deben mantenerse durante al menos cinco años. El incumplimiento de este plazo motivará la obligación de ingresar las cantidades deducidas de forma indebida, con los correspondientes intereses de demora. Este ingreso se realizará sumando la cantidad indebidamente deducida a la cuota diferencial correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento. No obstante, el contribuyente podrá optar por realizar el ingreso de las cantidades indebidamente deducidas, con los correspondientes intereses de demora, en un momento anterior'.

 

De donde se deduce que los requisitos que deben cumplirse para la práctica de la deducción objeto de consulta (del 10 por 100 de las cantidades satisfechas en metálico en el período impositivo destinadas a la adquisición o suscripción de acciones o participaciones en la entidad, o en otra del grupo, en la que los contribuyentes prestan servicios como trabajadores, con un máximo anual de 1.800 euros) son los siguientes:

 

a. Las participaciones adquiridas no deben estar admitidas a negociación en ningún mercado regulado.

 

b. Las entidades cuyas participaciones se adquieran han de tener la consideración de pequeña o mediana empresa, según lo dispuesto en el artículo 49 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades (NFIS), conforme al cual: '1. Se entenderá como pequeña empresa aquella que cumpla los siguientes requisitos: a) Que lleve a cabo una explotación económica. b) Que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, o su activo no supere los 10 millones de euros. c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 50 personas empleadas. d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por ciento o más por empresas que no reúnan alguno de los requisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate de fondos o sociedades de capital riesgo o sociedades de promoción de empresas a que se refieren los artículos 59 y 60, respectivamente, de esta Norma Foral, cuando, en ambos casos, la participación sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas últimas. 2. Se entenderá como mediana empresa aquella que cumpla los siguientes requisitos: a) Que lleve a cabo una explotación económica. b) Que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, no supere los 50 millones de euros, o bien, que su activo no exceda de 43 millones de euros. c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 250 personas empleadas. d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por ciento o más por empresas que no reúnan alguno de los requisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate de fondos o sociedades de capital riesgo o sociedades de promoción de empresas a que se refieren los artículos 59 y 60, respectivamente, de esta Norma Foral, cuando, en ambos casos, la participación sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas últimas. 3. Los requisitos expuestos en los apartados 1 y 2 anteriores deberán cumplirse en el período impositivo inmediato anterior al del devengo del impuesto. En el caso de que dicho período impositivo hubiera sido inferior al año natural, se elevará al año la magnitud correspondiente al volumen de operaciones. Del mismo modo se procederá cuando se trate de una entidad de nueva creación. 4. A los efectos de lo dispuesto en las letras c) de los apartados 1 y 2 anteriores para el cálculo del promedio de plantilla se considerarán los trabajadores por año a jornada completa. En el caso de trabajadores con jornada parcial su cómputo será proporcional a las horas trabajadas. 5. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades conforme al artículo 42 del Código de Comercio, las magnitudes anteriormente indicadas se referirán al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. A efectos del cómputo del activo y del volumen de operaciones, se tendrán en cuenta las eliminaciones que procedan de acuerdo con lo previsto en el artículo 46 del Código de Comercio y en sus normas de desarrollo'.

 

De modo que, en resumen, se entiende por pequeña empresa, aquélla que cumpla los siguientes requisitos: 1) que lleve a cabo una explotación económica; 2) que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, o su activo, no supere los 10 millones de euros; 3) que el promedio de su plantilla no alcance las 50 personas empleadas; y 4) que no esté participada, directa o indirectamente, en más de un 25 por 100, por empresas que no reúnan alguno de los requisitos anteriores. 

 

Asimismo, también en resumen, por mediana empresa se entiende aquélla que cumpla los siguientes requisitos: 1) que lleve a cabo una explotación económica; 2) que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, no supere los 50 millones de euros, o bien que su activo no exceda de los 43 millones de euros; 3) que el promedio de su plantilla no alcance las 250 personas empleadas; y 4) que no esté participada, directa o indirectamente, en más de un 25 por 100, por empresas que no reúnan alguno de los requisitos anteriores.

 

c. La adquisición o suscripción de las acciones o participaciones debe derivar de una oferta realizada a todos los trabajadores de la entidad, en igualdad de condiciones para todos ellos, sin discriminar a ninguno.

 

d. Después de la adquisición, cada trabajador, conjuntamente con su cónyuge o pareja de hecho y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no debe tener una participación, directa o indirecta, en el capital de la entidad, o en el de cualquiera otra del grupo, superior al 5 por 100.

 

e. Los contribuyentes deben mantener en su patrimonio las acciones o participaciones que hayan generado el derecho a la deducción, al menos, durante 5 años. El incumplimiento de este plazo conlleva la obligación de ingresar los importes deducidos improcedentemente, junto con sus intereses de demora, con la declaración del ejercicio en el que se produzca. No obstante, el contribuyente puede optar por devolver los citados importes (más sus intereses de demora) en un momento anterior.

 

A todos estos efectos, se hace preciso indicar que no cabe excluir la práctica de la deducción objeto de consulta por el mero hecho de que las participaciones adquiridas correspondan a una entidad con forma jurídica de cooperativa de trabajo asociado.

 

Adicionalmente, también procede señalar que, en un supuesto como el planteado, de transformación de una sociedad mercantil en cooperativa de trabajo asociado, con ofrecimiento a todos los empleados de la misma que no adquirieron directamente la condición de socios en la transformación, de la posibilidad de incorporarse a la cooperativa como socios trabajadores en igualdad de condiciones, se cumple el requisito indicado en el punto c) anterior, relativo a que la adquisición o suscripción de las acciones o participaciones ha de derivar de una oferta realizada a todos los trabajadores de la entidad, en las mismas condiciones para todos ellos y sin discriminar a ninguno.

 

Con lo que, siendo así las cosas, esta Dirección General entiende que el consultante tendrá derecho a la práctica de la deducción por la que pregunta, sobre la cuantía de la aportación mínima abonada durante 2013 necesaria para adquirir la condición de socio de la entidad en la que presta sus servicios, según los Estatutos de la misma. Todo ello, lógicamente, siempre y cuando se cumplan los demás requisitos exigidos para ello en la normativa reguladora del Impuesto, ya mencionados.

 

Sociedad cooperativa
Período impositivo
Impuesto sobre sociedades
Participación de los trabajadores en la empresa
Socio de la cooperativa
Grupo de sociedades
Uniones de hecho
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Intereses de demora
Explotación económica
Concierto económico
Suscripción de acciones
Cooperativa de trabajo asociado
Socios trabajadores
Sociedad de responsabilidad limitada
Sociedades de capital riesgo
Objeto social
Cuota diferencial IRPF
Devengo del Impuesto
Jornada completa
Jornada parcial
Empresa de nueva creación
Sociedades mercantiles
Condición de socio
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