Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 970791 de 21 de Diciembre de 1999

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 21 de Diciembre de 1999
  • Núm. Resolución: 970791

Resumen

Pretende el interesado cambiar de modalidad tributaria, ya que, el error consistente en asignarle a él el salario de su mujer, que da lugar a liquidación provisional, no fue provocado por iniciativa propia. El Órgano estima la pretensión. Señala que el mantenimiento de la opción inicialmente manifestada se daría mientras no se produjese cambio en las condiciones en función de las cuales se adoptó la decisión. Y como, en este caso, se da actuación rectificativa por parte de la Administración, procede cambio de opción y pasan los cónyuges a tributar individualmente.

Cuestión

Cambio de modalidad de tributación por actuación rectificativa de Administración.

Contestación

Examinado recurso interpuesto por Don (?), con D.N.I. nº (?) y domicilio en Pamplona, en relación con liquidación practicada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1994.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- El interesado presentó su reglamentaria autoliquidación (nº (?)/94) por el Impuesto y año de referencia, resultando de la misma una cantidad a su favor de 282.695 pesetas.

SEGUNDO.- Practicada liquidación provisional modificativa de dicha autoliquidación y tras alguna vicisitud impugnatoria que dio lugar a su rechazo por la Sección gestora, viene el interesado a interponer el presente recurso ante este Organo, con fecha (?) de (?) de 1996, señalando que su declaración inicial fue confeccionada por el sistema automático y por funcionarios de Hacienda, por lo que los errores que dieron lugar a la liquidación provisional y que consistieron en asignarle a él el salario de su mujer, no fueron provocados por iniciativa propia; solicita, por ello que se le admita cambiar de modalidad de tributación, acogiéndose a la de declaración individual para no salir tan perjudicado.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Ha de declararse la competencia de este Organo para el conocimiento y resolución de los recursos interpuestos, dada la naturaleza del acto administrativo impugnado, en virtud de lo que disponen los artículos 1º y 2º de su Reglamento aprobado por Acuerdo de la Diputación Foral de Navarra de 19 de junio de 1981, habiendo sido formulado el recurso en tiempo hábil y por persona debidamente legitimada al efecto.

SEGUNDO.- Ha de verse en el presente caso que, aunque se haya producido una inicial opción por la modalidad de tributación conjunta realizada por el interesado, el artículo 84.2 de la Ley Foral 6/1992, de 14 de mayo, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que ?la opción ejercitada inicialmente para un período impositivo no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo, pero no vinculará para períodos sucesivos?. Una tal previsión no viene sino a reflejar en esta materia el principio general de que nadie puede ir en contra de sus propios actos. Y en tal sentido se pronuncian diversas resoluciones administrativas y sentencias de Tribunales Superiores de Justicia (así, Resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central de 8 de septiembre de 1993 y 4 de mayo y 7 de junio de 1994, Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias de 29 de enero de 1993, Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 22 de octubre de 1993 y Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Castilla-León de 2 de marzo de 1995). Ahora bien: hemos de introducir un importante matiz respecto de tan tajante afirmación efectuada con anterioridad; y es que hemos de convenir con el profesor Navas Vázquez que una tal previsión normativa impeditiva de un cambio en la inicial opción manifestada en la declaración-liquidación contempla el supuesto de que en las circunstancias que rodeen al caso no se haya introducido como factor nuevo más que esa intención de revocar la opción por parte del interesado. Distinto sería, pues, que el cambio de opción no viniera dado exclusivamente por la voluntad de los sujetos pasivos sino que mediara, además, la práctica por parte de la Administración de una liquidación rectificativa de la autoliquidación original (y ello en contra de la tesis sostenida en la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias, de 29 de enero de 1993, en que se dice que ?ni las rectificaciones de las declaraciones ni las declaraciones complementarias pueden estimarse como instrumentos hábiles para conseguir una modificación de la forma de declaración elegida?). En efecto: piénsese en el supuesto de que los sujetos pasivos formulan su declaración optando por una u otra modalidad de tributación en la creencia de que la que confeccionan se ajusta en todo a las prescripciones contenidas en la normativa vigente en materia de calificación de hechos, determinación de bases, etc., pero que la Administración en su labor comprobadora descubre que la dicha declaración-liquidación no es correcta, procediendo a su rectificación, y que sólo de la dicha rectificación resulta que la modalidad de tributación elegida es más perniciosa que la que se había orillado. Pues bien, ha de pensarse que el contribuyente busca en todo momento lo más interesante para su economía personal y que de haber sabido que las condiciones eran las finalmente marcadas por la rectificación de la Administración, hubiera optado por la modalidad de tributación inicialmente orillada. Es decir, que el mantenimiento de la opción inicialmente manifestada se daría mientras no se produjese un cambio en las condiciones en función de las cuales se adoptó la decisión (lo que constituiría, para entendernos, un remedo de la cláusula ?rebus sic stantibus? trasladada del ámbito civil a esta materia). Y habiéndose dado en el caso una tal actuación rectificativa por parte de la Administración, procede acceder a la solicitud de cambio de opción en cuanto a la modalidad de tributación, que ha de ser en el caso la separada, pasando a tributar ambos cónyuges individualmente.

Y, en consecuencia, este Organo, en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar el recurso interpuesto por (?) contra liquidación (nº (?)/94) practicada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1994, debiendo admitírsele la modalidad de tributación separada en virtud de las razones contenidas en la fundamentación del presente Acuerdo
Liquidación provisional del impuesto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Tributación individual
Acto administrativo impugnado
Tributación conjunta
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Período impositivo
Voluntad
Declaración complementaria
Cláusula rebus sic stantibus

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