Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980084 de 07 de Junio de 2001

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 07 de Junio de 2001
  • Núm. Resolución: 980084

Resumen

Solicita la recurrente la anulación de la comprobación de valores realizada en escritura de compraventa de vivienda y la aceptación del valor declarado como valor real del bien adquirido. Se estima parcialmente el recurso ya que queda acreditado que la comprobación de valores efectuada carecía de los requisitos mínimos de motivación y notificación a la interesada con lo cual se ordena la retrotracción del expediente al momento inmediatamente anterior al de la referida comprobación efectuada a fin de que la tal se lleve a cabo de nuevo y con las señaladas formalidades y garantías para la recurrente.

Cuestión

Comprobación de valores.

Contestación

Examinados escritos presentados por Don (AAA), en representación de Doña (BBB), con D.N.I. nº (?) y domicilio en (?) (Navarra), respecto a comprobación de valores realizada como consecuencia de escritura de compraventa de vivienda.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- La ahora recurrente adquirió, con fecha 18 de octubre de 1996, un a vivienda sita en la calle (?) de Pamplona mediante escritura por Don (CCC), Notario de Pamplona.

SEGUNDO.- Presentada a liquidación la escritura anteriormente reseñada ante la Oficina Liquidadora de Pamplona, el día 17 de diciembre de 1996, con el número (?) de registro, fue objeto de comprobación de valores, como trámite previo para la práctica de las oportunas liquidaciones. Y contra tal expediente de comprobación de valores viene ahora la interesada a interponer recurso de alzada ante este Organo mediante escrito con fecha de entrada en el Departamento de Economía y Hacienda, de 11 de julio de 1997 (expediente (?)/97 de la Sección), completado con otro de fecha 14 de noviembre de 1997, solicitando la anulación de la comprobación de valores realizada y la aceptación del valor declarado como valor real del bien adquirido.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Ha de declararse la competencia de este Organo para el conocimiento y resolución del recurso de alzada interpuesto, dada la naturaleza del acto administrativo impugnado, en virtud de lo que disponen los artículos 1º y 2º de su Reglamento aprobado por Acuerdo de la Diputación Foral de Navarra de 19 de junio de 1981, habiendo sido formulado el recurso dentro de plazo y por persona debidamente legitimada al efecto.

SEGUNDO.- Por lo que se refiere a la cuestión de fondo planteada por el recurrente, no ha de perderse de vista cuál es la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales: "La base imponible con carácter general, vendrá determinada por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Dicho valor real será el que resulte de la comprobación administrativa, si fuere mayor que el declarado por los interesados" (artículo 7º.1 de la Norma Reguladora del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados). Y ha de hacerse hincapié en que el punto de partida que se toma para la determinación del gravamen por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales es el valor real del bien y no su precio. Y por lo que se refiere a los medios al alcance de la Administración para la determinación de dicho valor real, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37 de la Norma reguladora del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, según redacción dada al mismo por la Ley Foral 12/1992, de 20 de octubre, de Modificaciones Tributarias, junto con los citados por el recurrente (registros oficiales de carácter fiscal y aplicación de las reglas contenidas en el Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas), aparecen recogidos en la norma otros distintos, destacando dentro de ellos el dictamen de Peritos de la Administración, a la sazón, método utilizado en el presente supuesto, sin que exista obligación de utilizar unos con preferencia a los otros.

TERCERO.- Ahora bien, sin perjuicio de lo señalado hasta ahora, ha de verse que por lo que se refiere a la motivación de la comprobación de valor llevada a cabo aquí por la Oficina Liquidadora, lo cierto es que tal comprobación se realizó sin llevar a cabo la preceptiva notificación al interesado de su motivación, conducta que ha sido reiteradamente reprobada tanto por éste Organo como por la abundante jurisprudencia del Tribunal Supremo, la cual se ha decantado, respecto de la motivación de las valoraciones efectuadas por la administración al comprobar el valor declarado por los sujetos pasivos en el ámbito del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y en el Impuesto sobre Sucesiones, por preservar al máximo, como es natural, las garantías de los contribuyentes, tratando en todo momento de que éstos conozcan con exactitud los distintos elementos que darán lugar a la exigencia final de la deuda tributaria. Así, y como simple muestra, la Sentencia del Tribunal Supremo de 23 de diciembre de 1991 indica que "el resultado final de la comprobación es un acto administrativo susceptible de recursos independientes, pero para que tales recursos puedan interponerse, y para que tanto el ciudadano como los órganos de esta jurisdicción puedan fiscalizar la procedencia o improcedencia del valor fijado, es preciso que se razone este acto con motivación suficiente, expresando los criterios tenidos en cuenta por quien o quienes la realizan, que deberán ostentar el título suficiente para valorar los bienes transmitidos". Y en el caso, el Tribunal Supremo no admitía que como criterio de valoración se acudiese a generalizaciones tales como "condiciones de uso y volumen" y "situaciones y condiciones intrínsecas". Asimismo en Sentencia del 30 de noviembre de 1991 se afirma categóricamente que "las valoraciones que realicen los peritos al servicio de la Administración han de ser motivadas, sin que puedan mantenerse o calificarse de tales aquellas que no contienen los elementos mínimamente exigidos para poder decidir sobre su procedencia o improcedencia, tales como situación y estado de la finca, antigüedad, materiales, precios de otras análogas o incluso de mercado?.

Pues bien, en el presente caso no ha existido motivación de la valoración realizada. En este sentido, constando en el expediente la existencia de un Informe Complementario expedido por el Servicio de Riqueza Territorial, de fecha 25 de septiembre de 1997, y notificado al interesado el 28 de octubre del mismo año, dicho Informe basa el valor comprobado en ?datos de las fichas de implantación y mantenimiento catastral de las fincas tasadas, de los valores comprobados de viviendas similares de la misma zona (tanto en antigüedad como en estado de conservación y calidades) y de los datos recogidos por el Servicio de Riqueza Territorial directamente de las transmisiones realizadas desde el año 1995 en Pamplona?, declaración que no puede admitirse como una específica motivación de la tasación realizada.

En definitiva, careciendo la comprobación de valor de los requisitos mínimos de motivación y notificación al interesado, procede la retrotracción del expediente a momento inmediatamente anterior al de la referida comprobación de valor efectuada, y ello a fin de que la tal se lleve a cabo de nuevo y con las señaladas formalidades y garantías para la recurrente.

Y, en consecuencia, este Organo, en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar en parte el recurso de alzada interpuesto por Doña (BBB) respecto a comprobación de valores realizada como consecuencia de escritura de compraventa de vivienda, debiendo retrotraerse el expediente con práctica de nueva comprobación de valor debidamente motivada y notificada a la interesada conforme a lo señalado en el Fundamento de Derecho Tercero del presente Acuerdo.

Procedimiento de comprobación de valores
Valor real
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Compraventa de vivienda
ITPYAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Acto administrativo impugnado
Cuestiones de fondo
Persona física
Impuesto sobre el Patrimonio
Deuda tributaria
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
ISD (Impuesto sobre sucesiones y donaciones)

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