Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980352 de 01 de Septiembre de 1998

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 01 de Septiembre de 1998
  • Núm. Resolución: 980352

Resumen

Presenta el interesado recurso insistiendo en su pretensión de que le sea admitida deducción por dividendos obtenidos de una empresa ceutí que hizo figurar bajo la rúbrica de "Impuestos Extranjeros". Se desestima. Si en la nueva Ley 6/1992 se omitió este concepto de deducción no fue por inadvertencia, olvido o deficiente técnica legislativa sino porque simplemente se quiso suprimir. Además, el hecho de que reglamentariamente se contemple el tipo de deducción que pretende el recurrente no implica que ésta tenga que ser tenida en cuenta, ya que sólo se aplicaría en caso de que no se opusiese a la ley. Por último, indicar que la Ley General Tributaria indica que las bonificaciones tributarias es reserva de ley, por lo que tal materia ha de quedar alejada de cualquier regulación de carácter reglamentaria.

Cuestión

Deducción por dividendos debido a impuestos satisfechos en el extranjero.

Contestación

En examen de recurso de reposición interpuesto por Don (?) contra Acuerdo dictado por este Organo a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1993.

ANTECEDENTES DE HECHO

Tras haberse efectuado por la Sección gestora del Impuesto liquidación provisional revisora de autoliquidación practicada en su momento por el interesado y habiendo resultado de ello la supresión de una deducción de 1.513.644 pesetas que el interesado hacía figurar bajo rúbrica de "Impuestos extranjeros" y que en realidad obedecía a bonificación del 50 por ciento sobre la parte de cuota tributaria correspondiente a rentas obtenidas en Ceuta (concretamente, dividendos obtenidos de la "(?), S.A.", dio el contribuyente en interponer correspondiente recurso ante este Organo, que fue desestimado por Acuerdo dictado en (?) de enero de 1998, y contra el cual da en formular ahora el presente recurso de reposición aduciendo que el hecho de que en la Ley Foral del Impuesto 6/1992 no aparezca la deducción de que se trata (deducción que sí, por el contrario, se contempla en la correlativa Ley estatal de dicho Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) no ha de tenerse como denotador de la supresión del dicho beneficio tributario, que venía recogido en la normativa derogada por aquella Ley Foral sino como producto de un mero olvido del legislador, habiendo de tenerse en cuenta al respecto, además, que la repetida Ley Foral mantuvo la vigencia del Reglamento del Impuesto de 1982 (en el que sí se contenía la bonificación del caso) y ello siempre que no se opusiese tal Reglamento a dicha Ley o a la normativa de desarrollo de ésta, oposición que no se da en el caso precisamente porque esa Ley no recoge ninguna previsión sobre la bonificación de que se trata; y que, por otra parte, ha de verse que la Ley Foral 13/1992, del Impuesto sobre el Patrimonio, sí regula una bonificación de esas características en relación con valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social desarrollado exclusivamente en Ceuta o Melilla, como es el caso. En fin, viene a suplicar que se admita la deducción de que se trata en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del año de referencia.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia para resolver el presente recurso de reposición interpuesto contra Acuerdo por él dictado; esta reposición, por otra parte, ha sido planteada por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por la resolución que se impugna; y, en fin, ha de tenerse por interpuesto el recurso en tiempo hábil.

2.- El beneficio de que se trata se mantuvo vigente, bajo diversas configuraciones a lo largo del tiempo, en la normativa estatal. Así, ya en la Tarifa 2ª de la Contribución sobre las Utilidades de la Riqueza Mobiliaria existía reducción de correspondientes cuotas en su 50 por ciento; tras ello, persistió bajo la forma de bonificación (también del 50 por ciento) en las correspondientes cuotas del Impuesto sobre las Rentas de Capital. En Navarra aparece contemplado ese beneficio en la norma del Impuesto General sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada en 29 de diciembre de 1969 y, después, en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 27 de diciembre de 1979 (de desarrollo de la Norma básica del Impuesto de 28 de diciembre de 1978) y asimismo (y bajo el imperio de la misma Norma básica) en el nuevo Reglamento de 18 de febrero de 1982. Pero desapareció ya en la Ley Foral 6/1992, aplicable al caso, y ello en contraposición con la respectiva Ley estatal 18/1991, que mantenía dicho beneficio en su artículo 78.Siete.d). Pues bien: del hecho de que en una normativa de nueva planta (la dicha Ley Foral 6/1992) del Impuesto no aparezca un determinado concepto de deducción no puede extraerse el que ello haya sido producto de inadvertencia u olvido del legislador o resultado de una deficiente técnica legislativa, como el recurrente pretende, sino que ha de pensarse, lisa y meramente, que ello significa la supresión de ese concepto de deducción en esa normativa, la cual no se limita a corregir una anterior sino que da una nueva regulación totalizadora al Impuesto. Ante eso, y siendo cierto lo que el interesado aduce en el sentido de que dicha Ley dispuso expresamente que seguirían en vigor las anteriores normas reglamentarias que no se opusiesen a ella o a sus Disposiciones de desarrollo, resulta que tales normas se hallarían precisamente en contradicción con la repetida Ley Foral 6/1992. Cierto es que, como señala el recurrente, la Ley Foral 13/1992, del Impuesto sobre el Patrimonio, recoge en su articulado una correspondiente bonificación del 50 por ciento, pero ha de imponerse aquí el principio recogido en el artículo 10 de la Ley General Tributaria, según el cual resulta ser de reserva de ley la regulación básica de las exenciones, reducciones y bonificaciones tributarias, lo cual ha de significar no sólo que tal materia haya de quedar alejada de una regulación de carácter meramente reglamentario, sino que sólo podrá hablarse de la existencia de uno de los dichos beneficios tributarios (aquí, pretendida bonificación) cuando la tal así resulte expresamente de correspondiente Ley. En fin, podría alegarse que el beneficio tributario de que se trata sea un simple medio empleado para llevar a cabo una determinada política económica de ámbito nacional; pero, en tal supuesto, ello, atendiendo el hecho de que, como señala el Convenio Económico, "Navarra tiene potestad para mantener, establecer y regular su propio régimen tributario", podría tan sólo propiciar que por parte de la Comunidad Foral se entrase en consideración acerca de si en materia tan concreta como la presente hubiere o no de tener reflejo la armonización tributaria a que también se refiere el Convenio y la entrada en juego a este respecto de alguno de los criterios generales de tal armonización. Pero parece claro que cuando se dictó la repetida Ley Foral 6/1992 se entendió que su contenido respetaba ese deseado objetivo de global armonización tributaria.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda desestimar recurso de reposición interpuesto por Don (?) contra Acuerdo dictado por este Organo en (?) de enero de 1998 a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1993, con lo que dicho Acuerdo queda confirmado en sus propios términos, así como también la liquidación de que el expediente trae causa y origen.

Bonificaciones
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Liquidación provisional del impuesto
Cuota tributaria
Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Impuesto sobre el Patrimonio
Valores representativos del capital social
Objeto social
Liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Legitimación activa
Persona física

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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