Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980385 de 27 de Abril de 2001

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 27 de Abril de 2001
  • Núm. Resolución: 980385

Resumen

Solicita el recurrente que se le aplique deducción por razón de inversión en vivienda habitual, consistente en préstamos para ampliación de superficie habitable. Se estima parcialmente el recurso, al tenerse por empleados los préstamos en la ampliación de la vivienda, pero por un importe inferior al reseñado por el recurrente.

Cuestión

Deducción de préstamos para ampliación de superficie habitable.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1996.

ANTECEDENTES DE HECHO

El ahora recurrente efectuó autoliquidación de su deuda tributaria mediante declaración que formuló en (?) de 1997, dándose lugar a un saldo a su favor de 281.942 pesetas. Por la Sección gestora del Impuesto se procedió a revisar dicha autoliquidación mediante la práctica de la correspondiente liquidación provisional, de carácter modificativo de aquélla; y, tras alguna vicisitud impugnatoria que dio lugar a su rechazo por parte de la Sección gestora del Impuesto, viene el interesado a interponer ante este Organo el presente recurso insistiendo en su pretensión de que se le apliquen las correspondientes deducciones por razón de inversión en vivienda habitual, concretamente por ampliación de la superficie habitable de ésta. Aporta los documentos acreditativos que entiende convenir al logro de su pretensión.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza del acto impugnado (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer del presente recurso; éste, por otra parte, ha sido formulado por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por el acto impugnado; y, en fin, ha de tenerse por interpuesto en tiempo hábil.

2.- Según el artículo 74.5.b) de la Ley Foral 6/1992, de 14 de mayo, reguladora en Navarra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de la cuota íntegra del Impuesto será deducible ?el 15 por ciento de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del sujeto pasivo?, haciéndose en el artículo 33 del correspondiente Reglamento de desarrollo y aplicación de la Ley dicha la precisión de que se asimila a la adquisición de vivienda la ampliación de ella consistente en ?aumento de su superficie habitable, mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio de forma permanente y durante todas las épocas del año?. Pues bien: en el presente caso el interesado ha venido a acreditar que realizó en su vivienda obras de ampliación de su superficie, para lo cual obtuvo correspondiente licencia de obras en (...) de 1994; y en cuya licencia se cifra la correspondiente Tasa en la cantidad de 280.556 pesetas como resultado de aplicar el tipo del 3 por ciento a la base de 9.351.850 pesetas, constituida ésta por el coste total de las obras, incluidos los derechos facultativos del proyecto y dirección, un 15 por ciento de gastos generales y correspondiente beneficio industrial; y en certificación añadida, expedida por el Secretario del Concejo de (...), se contiene el señalamiento de que las condiciones que aparecían en la dicha licencia de obras fueron cumplidas debidamente por el solicitante. Por su parte, éste obtuvo en (...) de dicho año de 1994 un préstamo de 9.500.000 pesetas, que ha de entenderse empleado en los desembolsos originados por las obras de referencia, con una serie de pagos iniciales y, posteriormente, de sucesivas certificaciones parciales de obra. No se le oculta a este Organo que de los documentos acreditativos de los servicios prestados por el correspondiente Arquitecto, uno de ellos habla de honorarios por proyecto de ejecución de ampliación de vivienda mientras que el otro habla de dirección de obra de reforma de vivienda; pero en cuanto a este último ha de entenderse razonablemente que esa mención de reforma hubo de deberse a error evidente, puesto que, como queda de manifiesto, todo (licencia concejil y proyecto de ejecución) se refiere a ampliación de vivienda, con lo que ha de entenderse que la subsiguiente labor de dirección de obra por parte del Arquitecto había de referirse también a esa tal ampliación y no a reforma alguna. Siendo ello así, ocurre que, aparte otros desembolsos primeros que no son del caso (por ejemplo, los originados por la concesión de correspondiente préstamo y la constitución de garantía hipotecaria), los realmente constitutivos de inversión y que se produjeron a partir de (...) de 1994 en esas obras de ampliación que se prolongaron bastante en el tiempo alcanzaron a ser de un total acreditado de 10.430.110 pesetas. Quiere decirse con ello que si ese préstamo de 9.500.000 pesetas no se empleó en parte (y parece que, en razón de una ligera pero tal vez suficiente diferencia de fechas, ha de estarse a que ello no ocurrió) en la cancelación de otro anterior préstamo, el repetido préstamo de 9.500.000 pesetas no llegó a alcanzar ese importe total de desembolso representado por seis sucesivas certificaciones de obra (una primera de (...) de 1995 y una quinta de (...) de 1996) junto con otros añadidos desembolsos; y, así, habiendo de tenerse por empleado dicho préstamo totalmente en esa inversión en vivienda, habrá de aceptarse en su integridad la cuota de amortización que de él se produjo en el año de 1996 y que ascendió a 508.998 pesetas, así como también habrán de tomarse como gastos deducibles de los rendimientos íntegros del capital inmobiliario los intereses devengados en dicho año de 1996 por ese mismo préstamo (804.945 pesetas), bien que limitados a la cifra de 800.000 pesetas, tal como ello se establece en el artículo 26 de la Ley Foral del Impuesto. Y, ya por lo que se refiere a otro préstamo que el interesado señala, concedido en (...) de 1996 por un importe de 6.500.000 pesetas, ha de verse que el tal sólo puede tenerse por aplicado a inversión en vivienda (en razón de la dicha ampliación de su superficie), en lo que se refiere a la diferencia entre aquel total importe de las obras (10.430.110 pesetas) y la cifra del otro préstamo concedido (9.500.000 pesetas); es decir, que la aplicación de un tal segundo préstamo a inversión en vivienda sólo puede tenerse producida por un importe de 930.110. Y, representando esta cantidad el 0,143093846 de dicho préstamo de 6.500.000 pesetas, ese coeficiente reductor habrá de aplicarse a la cuota de amortización del tal préstamo, que fue de 39.369 pesetas y, en principio, a la cifra de intereses, que fue de 523.402 pesetas, si bien en cuanto a estos últimos resultaría inútil la aplicación de tal coeficiente reductor y nula la cifra de intereses a tener en cuenta, dado que, según se ha visto más arriba, ya el límite de 800.000 pesetas jugó restrictivamente en relación con los intereses del otro préstamo de 9.500.000 pesetas.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar en parte recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1996, con lo que queda anulada la liquidación combatida, habiendo de sustituirse en su lugar otra arreglada a lo señalado en la fundamentación del presente Acuerdo.

Habitabilidad
Inversión en vivienda habitual
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Licencia de obras
Deuda tributaria
Liquidación provisional del impuesto
Legitimación activa
Cuota íntegra
Residencia habitual del sujeto pasivo
Gastos comunes
Cuotas de amortización
Hipoteca
Coeficiente reductor
Intereses devengados
Gastos deducibles
Rendimientos íntegros de capital inmobiliario

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