Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 990506 de 18 de Febrero de 2003

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 18 de Febrero de 2003
  • Núm. Resolución: 990506

Resumen

Se solicita la devolución de saldo a favor por exceso de cuotas soportadas sobre repercutidas. Se desestima el recurso. Cuando la cuantía de las deducciones supere el importe de las cuotas devengadas, el exceso podrá ser compensado dentro de los 5 años siguientes. No puede procederse a la devolución de aquellos saldos cuyo derecho a la compensación fue caducando sucesivamente por transcurso de los citados 5 años.

Cuestión

Compensación de saldos a favor dentro de los 5 años siguientes.

Contestación

Visto escrito número (?), presentado por Don (?), en nombre y representación de la Compañía Mercantil ?(?)?, con N.I.F. número (?) y domicilio en (...) (Navarra), en relación con solicitud de devolución de saldo a su favor por el Impuesto sobre el Valor Añadido a 31 de diciembre de 1998.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- La ahora recurrente presentó su declaración anual (número (...)) por el Impuesto y año de referencia el día (?) de febrero de 1999, que arrojaba un exceso de cuotas soportadas sobre repercutidas de 4.764.979 pesetas, cuya devolución solicitaba el sujeto pasivo.

SEGUNDO.- Comprobada la documentación aportada por el sujeto pasivo a requerimiento de la Sección gestora del Impuesto, se firma Diligencia el día (?) de junio de 1999 en la que se minora el importe a devolver en 3.118.213 pesetas, correspondientes a cuotas soportadas en los trimestres tercero y cuarto del año 1989, primero, segundo y cuarto del año 1990, primero del año 1991, cuarto del año 1992 y primero y segundo del año 1993, al considerar caducado el derecho a la devolución como consecuencia de su no ejercicio en el plazo de cinco años, practicándose, así mismo, liquidaciones provisionales modificativas correspondientes a los períodos comprendidos entre las fechas cuyas cuotas soportadas del Impuesto sobre el Valor Añadido no están incursas en caducidad y el 31 de diciembre de 1998.

TERCERO.- Y contra dichos actos administrativos viene ahora la entidad interesada a interponer reclamación económico-administrativa ante este Tribunal Económico-Administrativo Foral mediante escrito con fecha de entrada en el Departamento de Economía y Hacienda de (...) de julio de 1999, aduciendo las razones que entiende convenir al logro de su pretensión.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Ha de declararse la competencia de este Tribunal Económico-Administrativo Foral para el conocimiento y resolución de la reclamación económico-administrativa interpuesta, dada la naturaleza del acto administrativo impugnado, en virtud de lo que disponen los artículos 154 y 155 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y artículos 18 y 19 del Reglamento del recurso de reposición y de las impugnaciones económico-administrativas de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 178/2001, de 2 de julio, habiendo sido formulado el recurso dentro de plazo y por persona debidamente legitimada al efecto.

SEGUNDO.- El artículo 45.5 de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, dispone que ?cuando la cuantía de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo período de liquidación, el exceso podrá ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cinco años contados a partir de la presentación de la declaración-liquidación en que se origine dicho exceso?.

En el caso que se somete a nuestra consideración el saldo objeto de debate (3.118.213 pesetas) se fue generando en el tercer trimestre de 1989 (665.579 pesetas), cuarto trimestre de 1989 (714.364 pesetas), primer trimestre de 1990 (877.403 pesetas), segundo trimestre de 1990 (635.026 pesetas), cuarto trimestre de 1990 (116.305 pesetas), primer trimestre de 1991 (662.334 pesetas), cuarto trimestre de 1992 (210.112 pesetas), primer trimestre de 1993 (19.733 pesetas), segundo trimestre de 1993 (31.570 pesetas), tercer trimestre de 1993 (25.708 pesetas) y cuarto trimestre de 1993 (47.937 pesetas).

Pues bien: el saldo favorable correspondiente al tercer trimestre de 1989 se fue compensando con saldos a favor de la Administración correspondientes al tercer trimestre del año 1990 (49.313 pesetas), segundo trimestre del año 1991 (31.579 pesetas), tercer trimestre del año 1991 (124.607 pesetas), cuatro trimestre del año 1991 (11.128 pesetas), primer trimestre del año 1992 (28.648 pesetas), segundo trimestre del año 1992 (9.323 pesetas), tercer trimestre del año 1992 (81.914 pesetas) y primer trimestre del año 1994 (29.475 pesetas). Y así, una vez concluido el tercer trimestre de 1994, es decir, una vez transcurridos los cinco años a los que alude el artículo 45.5 antes transcrito, caducó para la interesada el derecho a compensar la cantidad restante, esto es, 299.592 pesetas, tal y como observó la Sección gestora.

Una vez producidas las anteriores compensaciones con aquel saldo favorable primero (el del tercer trimestre de 1989), vino a suceder que el saldo favorable a la interesada por el cuarto trimestre de 1989 no pudo ya compensarse al no resultar saldo favorable a la Administración por el cuarto trimestre de 1994, con lo que caducó el derecho a la compensación para períodos posteriores en el importe de 714.364 pesetas. A su vez, el saldo a compensar generado en el primer trimestre de 1990 (877.403 pesetas) se compensó parcialmente con el saldo favorable a la Administración por el primer trimestre de 1995 (87.636 pesetas), caducando el derecho a la compensación del resto (789.767 pesetas). Del mismo modo, el saldo a compensar generado en el segundo trimestre de 1990 (635.026 pesetas) se compensó parcialmente con el saldo favorable a la Administración por el segundo trimestre de 1995 (66.453 pesetas), caducando el derecho a la compensación del resto (568.573 pesetas). De igual forma, el saldo a compensar generado en el cuarto trimestre de 1990 (116.305 pesetas) se compensó parcialmente con los saldos favorables a la Administración por el tercer trimestre de 1995 (85.369 pesetas) y cuarto trimestre de 1995 (3.609 pesetas), caducando el derecho a la compensación del resto (27.327 pesetas). Más adelante, ocurre que el saldo favorable a la interesada por el primer trimestre del año 1991 no pudo ser objeto de compensación alguna en el plazo de cinco años a que se viene aludiendo, por lo que caducó íntegramente (662.334 pesetas) al finalizar el primer trimestre del año 1996. Y trasladándonos ya al siguiente saldo a favor de la interesada, que se generó en el cuarto trimestre del año 1992 (210.112 pesetas), ocurre que el mismo fue objeto de compensación parcial con los saldos favorables a la Administración correspondientes al tercer trimestre del año 1996 (145.475 pesetas) y cuarto trimestre del año 1997 (59.686 pesetas), caducando el derecho a la compensación del resto (4.951 pesetas). Por último, los saldos favorables a la interesada por los trimestres tercero y cuarto del año 1993 (25.708 y 47.937 pesetas, respectivamente) se compensaron con parte del saldo favorable a la Administración generado en el cuarto trimestre de 1998 (110.353 pesetas).

Es claro, por tanto, que no podía procederse con motivo de la declaración resumen anual de 1998 a la devolución de aquellos saldos cuyo derecho a la compensación fue caducando sucesivamente conforme se ha visto más arriba, al amparo de lo previsto en el artículo 45.5 de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor Añadido, antes transcrito. Es, por tanto, correcta la actuación de los órganos de gestión en orden a la emisión de liquidaciones provisionales que reflejan la caducidad de los saldos mencionados, eliminándose en todas ellas la posibilidad de futura compensación de los saldos caducados.

Y, en consecuencia, este Tribunal, en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda desestimar la reclamación económico-administrativa interpuesta por la representación de la Compañía Mercantil ?(?)? contra acto administrativo de devolución de saldo favorable a la interesada por el Impuesto sobre el Valor Añadido a 31 de diciembre de 1998 y liquidaciones provisionales practicadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los períodos comprendidos entre el tercer trimestre de 1994 y el cuarto trimestre de 1998, ambos inclusive, confirmándose dichos actos administrativos en sus propios términos.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación provisional del impuesto
Caducidad
Acto administrativo impugnado
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
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