Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0261-09 de 12 de Febrero de 2009

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 12 de Febrero de 2009
  • Núm. Resolución: V0261-09

Normativa

Ley 35/2006, Art. 7

Cuestión

Tributación de la indemnización.

Descripción

El 23 de noviembre de 2005, el marido de la consultante fallece como consecuencia de un accidente laboral. En 2008, mediante un acuerdo extrajudicial, las compañías aseguradoras de las constructoras y del aparejador indemnizan a la consultante (103.960,37 euros), a su hijo (46.039,63 euros) y a los padres del fallecido (9.000 euros a cada uno) por los daños y perjuicios causados por el accidente laboral.

Contestación

Con carácter general, la determinación de las rentas exentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se recoge en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su párrafo d) incluye entre las mismas:
"Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del apartado 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre."
En el presente caso, si bien la cantidad percibida por cada uno de los beneficiarios parece corresponderse con una indemnización por responsabilidad civil, el hecho de no venir fijada (su cuantía) legal o judicialmente no permite que la misma se vea amparada por el ámbito de la exención, pues —tal como resulta de la fotocopia de la escritura pública que se adjunta con el escrito de consulta— la indemnización se fija mediante un acuerdo extrajudicial. En este punto, cabe señalar que la expresión "judicialmente reconocida" no se limita a la cuantificación en resolución dictada por un juez o tribunal, sino que ampara también aquellos casos en los que exista una aproximación voluntaria de las partes en conflicto, siempre que haya algún tipo de intervención judicial. Así, a título de ejemplo, se pueden citar: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judicial. En estos casos, la indemnización estaría exenta.
Rechazada la aplicación de la exención, por lo que se refiere a la clase de renta que constituye para cada beneficiario, cabe afirmar que la percepción de la indemnización comporta una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente (incorporación de dinero) que da lugar a una ganancia patrimonial, tal como dispone el artículo 33.1 de la Ley del Impuesto, ganancia patrimonial que, al no proceder de una transmisión, debe cuantificarse en el importe de la indemnización. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1.b) de la misma ley: "El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso".
Por lo que respecta a la imputación temporal de la indemnización, será el período impositivo en el que se haya suscrito el acuerdo al que proceda realizar su imputación (artículo 14.1.c) de la Ley del Impuesto), debiendo realizarse su integración en la base imponible general, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 48 de la referida ley.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Accidente laboral
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Daños y perjuicios
Compañía aseguradora
Responsabilidad civil
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Responsabilidad civil por daños personales
Seguro de accidentes
Contrato de seguro
Reducción de la base imponible
Gastos deducibles
Circulación de vehículos
Ganancia patrimonial
Escritura pública
Intervención y administración judicial
Acto de conciliación
Allanamiento
Cuantía de la indemnización
Pérdidas patrimoniales
Elementos patrimoniales
Valor de mercado
Imputación temporal
Período impositivo
Base Imponible General
Integración de rentas en la base imponible

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 8/2004 de 29 de Oct (TR. Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 267 Fecha de Publicación: 05/11/2004 Fecha de entrada en vigor: 06/11/2004 Órgano Emisor: Ministerio De La Presidencia

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