Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0275-06 de 14 de Febrero de 2006
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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0275-06 de 14 de Febrero de 2006

Tiempo de lectura: 3 min

Relacionados:

Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Fecha: 14/02/2006

Num. Resolución: V0275-06

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Normativa

TRLIRPF RDLeg 3/2004, Arts. 25, 26

Normativa

TRLIRPF RDLeg 3/2004, Arts. 25, 26

Cuestión

Si en el primer caso la disolución del condominio supone la imposibilidad de aplicar los coeficientes reductores sobre la ganancia patrimonial obtenida.
Si la afectación de los bienes a la actividad económica supone la obtención de una ganancia o una pérdida patrimonial.

Descripción

Disolución de un condominio del año 1982 que procede de una herencia en proindiviso entre dos hermanas sobre una finca de carácter rústico, que ha pasado a ser urbanizable, y sobre la que se efectuará una actividad empresarial de construcción y posterior venta de parcelas.
Se plantean dos posibilidades:
1- Que una de las partes se haga con la totalidad de la propiedad y posteriormente realice la actividad de promoción sobre la finca.
2- Que las dos hermanas ejerzan la actividad empresarial.

Contestación

La promoción y venta de parcelas supone el ejercicio de una actividad económica, tal y como establece el artículo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Física, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), que señala que:
"Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas".
La transmisión de las parcelas urbanizadas constituirá una venta de existencias, que generará rendimientos de la actividad económica sobre los que no procede la aplicación de los coeficientes reductores previstos en la Disposición transitoria novena del texto refundido de la Ley del Impuesto, que operan únicamente sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
El apartado 3 del artículo 26 del texto refundido de la Ley del impuesto señala que:
"La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el contribuyente no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio.
Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta".
Por tanto, la afectación de la finca a la actividad económica de promoción y venta de parcelas no supondrá la obtención de una ganancia o una pérdida patrimonial, siempre que la misma continúe formando parte del patrimonio de sus propietarias, sin perjuicio de la tributación que se derive de la venta de las parcelas.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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