Última revisión
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0321-17 de 07 de Febrero de 2017
Relacionados:
Órgano: SG FISCALIDAD INTERNACIONAL
Fecha: 07/02/2017
Num. Resolución: V0321-17
Normativa
Art.
Cuestión
Si puede aplicar el Régimen Especial de Trabajadores Impatriados por ser los servicios de director comercial independientes de los del cargo de administrador.
Si es concluyente a estos efectos que el cargo de administrador sea gratuito.
Descripción
El consultante es socio único y administrador de la Entidad X con domicilio social en España. El cargo de administrador es gratuito según marcan los Estatutos sociales.
Fue residente fiscal en Reino Unido hasta el año 2015 pero en febrero de 2016 traslada su residencia a España, realizando trabajos para la Sociedad X como director comercial, con contrato de trabajo y percibiendo una nómina mensual por ello. Cotiza en Régimen Especial de Trabajadores Autónomos como administrador de la Entidad X.
Contestación
El consultante es socio único y administrador de una sociedad limitada con domicilio en España y constituida el 18 de abril de 2009. Según se estableció en los Estatutos de la sociedad, el cargo de administrador es gratuito. Hasta el año 2015, el consultante ha residido en Reino Unido. En febrero de 2016 ha trasladado su residencia a España. Realiza para la sociedad trabajos de Director Comercial, teniendo firmado con ésta un contrato y percibiendo de la misma una retribución. Cotiza en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos.
Plantea el escrito de consulta si es posible optar por el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Dicho régimen especial de tributación aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español está regulado en el artículo
El artículo
“1. Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artículo, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando, en los términos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:
a) Que no hayan sido residentes en España durante los diez períodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español.
b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
1.º Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el
Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este.
2.º Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participación en la misma no determine la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español.
El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá el procedimiento para el ejercicio de la opción mencionada en este apartado.
2. La aplicación de este régimen especial implicará, en los términos que se establezcan reglamentariamente, la determinación de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el
(…)”.
Por tanto, entre las condiciones para la aplicación del régimen especial, se exige –artículo 93.1.b).1º de la LIRPF- que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de “un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el
Es decir, se requiere la existencia de una relación de causalidad entre el desplazamiento a España y el inicio de la relación laboral.
En cuanto a dicho requisito de iniciación de una relación laboral, cabe indicar que el artículo
Aunque el citado texto refundido de la
De acuerdo con dicha normativa, y según los datos aportados, en el caso objeto de consulta no existe una relación laboral entre el consultante y la sociedad de la que es socio único y administrador, por lo que no se cumple la condición prevista en el artículo
En relación con la segunda cuestión formulada, atendiendo al caso concreto planteado, no resulta relevante que el cargo de administrador se ejerza de forma gratuita atendiendo a lo establecido en los estatutos de la sociedad.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo