Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0497-10 de 15 de Marzo de 2010

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 15 de Marzo de 2010
  • Núm. Resolución: V0497-10

Normativa

Ley 35/2006, Art. 18

Cuestión

Aplicación al premio de la reducción del 40 por ciento que se recoge en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto.

Descripción

El Convenio colectivo interprovincial de la industria metalgráfica y de fabricación de envases metálicos establece un premio de vinculación para los trabajadores al cumplir determinada antigüedad en la empresa.

Contestación

El artículo 22 del Convenio colectivo interprovincial de la industria metalgráfica y de fabricación de envases metálicos configura el premio de vinculación de la siguiente forma: "Las empresas abonarán, en concepto de premio de vinculación, a sus trabajadores, el importe correspondiente a 2 mensualidades, al cumplir 25 años de antigüedad en la empresa. Igualmente se percibirán 2 mensualidades y media al cumplir 30, 35, 40, 45 y 50 años de antigüedad en la empresa. Dichas mensualidades equivalen al importe establecido en el art. 14, relativo a las gratificaciones extraordinarias"
A su vez, el referido artículo 14 del Convenio determina que "todo el personal percibirá una gratificación extraordinaria en cada uno de los meses de junio (antes del día 30) y diciembre (antes del día 22), cuyo importe será de treinta días de salario base de las Tablas Salariales del Convenio, más el Complemento Específico (CE), en su caso, y el complemento de paga extraordinaria para cada categoría profesional de la columna D de las citadas Tablas".
Partiendo de la calificación como rendimientos del trabajo que procede otorgar al premio de vinculación objeto de consulta, el asunto que se plantea es si a su importe se le puede aplicar la reducción del 40 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece para determinados rendimientos íntegros del trabajo (distintos de los previstos en su artículo 17.2.a) "que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo".
La regulación de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se recoge en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), donde se dispone lo siguiente:
"1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único periodo impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artículo 9 de este Reglamento.
b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del límite exento de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos.
e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral.
g) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
2. (…)".
Conforme con esta regulación, procede descartar en el presente caso la calificación del premio de vinculación como rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo (pues no se corresponde con ninguno de los supuestos del artículo 11), por lo que la única posibilidad —a efectos de la aplicación de la reducción— sería desde la consideración de la existencia de un período de generación superior a dos años. Ahora bien, además de este período el artículo 18 de la Ley del Impuesto exige también que los rendimientos no se obtengan de forma periódica o recurrente, requisito que tampoco se cumple en el caso consultado debido a la periodicidad quinquenal del premio: a los 25, 30, 35, 40, 45 y 50 años de antigüedad en la empresa.
Por todo ello, cabe concluir que al premio de vinculación no le resulta aplicable la reducción del 40 por 100 recogida en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto.
Respecto al tipo de retención aplicable, en cuanto se trata de rendimientos del trabajo no sometidos a tipo "especial" de retención (los recogidos en los números 2º al 5º del artículo 80 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el RD 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31), aquél se determinará conforme con el procedimiento general para determinar el importe de la retención aplicable a los rendimientos del trabajo que se recoge en el artículo 82 del mismo Reglamento.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).

Antigüedad del trabajador
Pagas extraordinarias
Convenio colectivo
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Salario base
Categoría profesional
Entes públicos
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Rendimientos íntegros del trabajo
Centro de trabajo
Período impositivo
Incapacidad permanente
Prestación por lesiones permanentes no invalidantes
Prestaciones a favor de familiares
Complementos salariales
Modificación de las condiciones de trabajo
Modificación sustancial de carácter individual
Derecho de propiedad intelectual
Cesión de derechos
Contraprestación económica
Premios
Premios literarios, artísticos o científicos

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Composición del salario

    Orden: Laboral Fecha última revisión: 30/11/2020

    El salario se compone, por un lado, del denominado "salario base" que retribuye el trabajo prestado por el trabajador en función al tiempo trabajado u obra y, de otra parte, de los "complementos salariales" que se añaden al "salario base" y retribu...

  • Régimen jurídico de la antigüedad en la empresa

    Orden: Laboral Fecha última revisión: 06/06/2016

    La antigüedad en el ámbito laboral es el tiempo que un trabajador lleva vinculado a una empresa o institución. Dicha antigüedad como concepto ligado a la experiencia y dedicación del trabajador constituye un elemento positivo que suele compensa...

  • Absorción y compensación salarial

    Orden: Laboral Fecha última revisión: 16/11/2020

    El art. 26.5 Estatuto de los Trabajadores, establece que "operará la compensación y absorción cuando los salarios realmente abonados, en su conjunto y cómputo anual, sean más favorables para los trabajadores que los fijados en el orden normativo...

  • Pagas extras o gratificaciones extraordinarias

    Orden: Laboral Fecha última revisión: 03/09/2020

    El trabajador tiene derecho a dos gratificaciones extraordinarias al año, una de ellas con ocasión de las fiestas de Navidad y la otra en el mes que se fije por convenio colectivo o por acuerdo entre el empresario y los representantes legales de lo...

  • Cálculo y conceptos a tener en cuenta para el cómputo del finiquito

    Orden: Laboral Fecha última revisión: 21/08/2020

    El finiquito ha de incluir el salario de los últimos días trabajados del mes en el que se produzca el cese, las pagas extraordinarias, las vacaciones no disfrutadas,  percepciones no salariales adeudadas, otras pagas extraordinarias reguladas en...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros y cursos relacionados