Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0870-19 de 24 de Abril de 2019

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 24 de Abril de 2019
  • Núm. Resolución: V0870-19

Normativa

RIRPF. Real Decreto 439/2007. Artículos 70, 76.1 y 100

Cuestión

Si la Entidad está obligada a practicar retención sobre los rendimientos correspondientes al citado arrendamiento.

Descripción

La Entidad Religiosa Asociativa consultante, persona jurídica sin ánimo de lucro tiene entre sus fines el de favorecer la integración de personas solicitantes de protección internacional. Por tal motivo arrienda viviendas a particulares, cuyo uso cede de forma gratuita a dichas personas.

Contestación

El artículo 76.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone, con carácter general, que estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:

“a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente.

d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él sin mediación de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (…)”.

Teniendo en cuanta lo anterior, la Entidad consultante estará obligada a la práctica de retenciones cuando satisfaga o abone rentas sometidas a esta modalidad de pagos a cuenta, tal como establece el artículo 75 del mismo Reglamento, al considerar, en su apartado 2, a): “los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos”.

No obstante, lo anterior se complementa con lo dispuesto en el apartado 3, letra g), del mismo artículo, donde se exonera de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta respecto a los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

“1.º Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

2.º Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.

3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los términos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.”.

Conforme con todo lo expuesto, la Entidad consultante estará obligada a retener el 19 por 100 sobre los rendimientos correspondientes al arrendamiento de inmuebles urbanos que satisfaga, conforme a lo dispuesto en el artículo 100 del Reglamento, por cuanto al presente caso no es de aplicación alguno de los supuestos de exoneración incluidos en el artículo 70.3.g) antes citado.

Finalmente, respecto a la posibilidad -que se apunta en el escrito de la Entidad - de entender subsumible el supuesto consultado en el de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados, procede contestar de forma negativa: la concreción con que aparece delimitada la exoneración impide su extensión a supuestos distintos del expresamente recogido en la norma.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Persona jurídica
Subarriendo
Persona física
Entidades no residentes en territorio español
Establecimiento permanente
Sin ánimo de lucro
Protección internacional
Arrendador
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Obligados a retener o ingresar a cuenta
Comunidad de propietarios
Entidades en régimen de atribución de rentas
Actividades económicas
Rendimientos del trabajo
Gastos deducibles
Arrendatario
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Arrendamiento de vivienda
Pagos a cuenta
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
Bienes inmuebles
Valor catastral
Arrendamiento de bienes inmuebles

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 1175/1990 de 28 de Sep (Tarifas e instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 234 Fecha de Publicación: 29/09/1990 Fecha de entrada en vigor: 19/10/1990 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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