Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1061-15 de 07 de Abril de 2015

Normativa

Ley 37/1992 art. 148-149

Cuestión

Epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas en que debe matricularse.

-Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia a su actividad en el supuesto de renuncia al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Descripción

Empresario, persona física, que se va a dedicar a la venta al por menor de productos de limpieza, fundamentalmente sin establecimiento abierto al público, a empresas de servicios (talleres, bares, restaurantes, etc.), entregando las mercancías en el domicilio de sus clientes o a través de Internet, remitiendo los productos mediante empresas de mensajería.

Contestación

A) Impuesto sobre Actividades Económicas.

El epígrafe 652.2 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas, junto con la Instrucción para la aplicación de las mismas, por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifica el "Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos".

Por su parte, la nota 2ª adjunta al mismo establece que dicho epígrafe comprende, asimismo, "la venta al por menor de productos fitosanitarios, de limpieza, químicos, artículos de plástico, artículos de velas y ceras, productos de higiene y aseo personal, jabones y detergentes, pinturas, barnices y disolventes, brochas, rodillos y útiles de pintor, papeles para la decoración, utensilios y materiales para las reparaciones en el hogar, pinturas artísticas (óleo, acuarela, acrílica, etc.), papeles, bastidores, telas sueltas, pincelería, utensilios y productos para la aplicación de pinturas artísticas, pilas y bombillas".

Visto lo anterior, y en relación a la consulta planteada consistente en determinar el epígrafe correcto a la actividad de venta al por menor, exclusivamente por Internet, de productos de limpieza a talleres, bares, restaurantes, etc., entregando la mercancía en los domicilios de los clientes, le informamos que dado que la actividad comercial realizada a través de internet debe clasificarse de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad económica ejercida, el sujeto pasivo consultante, para el caso planteado, deberá darse de alta en el citado epígrafe 652.2 de la sección primera de las Tarifas.

B) Impuesto sobre el Valor Añadido.

1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.

El artículo 149, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que "a los efectos de dicha Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros.

No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas".

2.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente:

1º.- El consultante no tendrá la consideración de comerciante minorista a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido dado que, según se indica en el escrito de consulta, el importe de las ventas de su actividad efectuadas a empresarios o profesionales durante un año natural superarán ampliamente el 19 por ciento del importe correspondiente a todas las ventas de bienes efectuadas por el mismo en dicho año en el desarrollo de su actividad comercial, siempre que haya renunciado al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2º.- El consultante no podrá ni deberá aplicar el régimen especial del recargo de equivalencia en el Impuesto sobre el Valor Añadido a su actividad comercial a partir del día 1 de enero del año siguiente a aquél en que se produzcan las circunstancias a que se refiere el número 1º anterior, debiendo tributar por la mencionada actividad en el régimen general de dicho Impuesto.

C) Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.