Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1389-12 de 27 de Junio de 2012

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 27 de Junio de 2012
  • Núm. Resolución: V1389-12

Normativa

RIRPF. RD. 439/2007, Art 86

Cuestión

Pregunta si se le puede aplicar el tipo de retención del 2 por ciento al tener un contrato de obra inferior al año y no estar en ningún convenio colectivo de actores.

Descripción

El consultante manifiesta en su escrito que "se me ha contratado como figurante que no está en el régimen de artistas pero me incluyen en el y me aplican una retención del 15 % porque consideran el contrato de trabajo de relaciones laborales especiales de carácter dependiente".

Contestación

Con carácter previo procede indicar que junto con el escrito de consulta incorpora el expediente un contrato laboral como mensajero y un anexo al contrato laboral con cláusulas que hacen referencia a la prestación de servicios del trabajador en un programa televisivo, autorizando además el trabajador la grabación de sus intervenciones en el programa, lo que da lugar a entender que el consultante parece haber sido contratado en una doble condición de mensajero y figurante, por lo que la presente contestación procede realizarla en el ámbito tributario desde una posición genérica que no entra a valorar la validez jurídica (en el ámbito laboral) de esa duplicidad en la relación laboral que se establece entre el consultante y la empresa y en la posible doble calificación (relación laboral común y relación laboral especial de artistas en espectáculos públicos) que pudiera existir respecto al (según parece) único contrato existente.
Con carácter general, el artículo 80.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y publicado en el BOE del día 31) determina que la retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen el tipo de retención que resulte de lo dispuesto en el artículo 86 del mismo Reglamento.
Por su parte, el mencionado artículo 86 dispone lo siguiente:
"1. El tipo de retención, que se expresará con dos decimales, se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retención y la cuantía de la deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, por la cuantía total de retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento.
(…).
2. El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podrá ser inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos o relaciones de duración inferior al año, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos se deriven de relaciones laborales de carácter dependiente (…)".
De acuerdo con lo expuesto, en el ámbito de una relación laboral común, tanto en los contratos temporales de duración inferior al año como en los contratos por obra o servicio determinado con una duración estimada inferior al año, el tipo de retención aplicable será el que resulte de acuerdo con el procedimiento general para determinar el importe de la retención establecido en los artículos 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto, operando el 2 por 100 como tipo mínimo.
El Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto, por el que se regula la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos (BOE del día 14), establece en su artículo 1 su ámbito de aplicación, configurándolo de la siguiente forma:
"1. El presente Real Decreto regula la relación especial de trabajo de los artistas en espectáculos públicos, a la que se refiere el artículo 2.1.e) del Estatuto de los Trabajadores.
2. Se entiende por relación especial de trabajo de los artistas en espectáculos públicos la establecida entre un organizador de espectáculos públicos o empresario y quienes se dediquen voluntariamente a la prestación de una actividad artística por cuenta, y dentro del ámbito de organización y dirección de aquéllos, a cambio de una retribución.
3. Quedan incluidas en el ámbito de aplicación del presente Real Decreto todas las relaciones establecidas para la ejecución de actividades artísticas, en los términos descritos en el apartado anterior, desarrolladas directamente ante el público o destinadas a la grabación de cualquier tipo para su difusión entre el mismo, en medios como el teatro, cine, radiodifusión, televisión, plazas de toros, instalaciones deportivas, circo, salas de fiestas, discotecas, y, en general, cualquier local destinado habitual o accidentalmente a espectáculos públicos, o a actuaciones de tipo artístico o de exhibición.
4. Las actuaciones artísticas en un ámbito privado estarán excluidas de la presente regulación, sin perjuicio del carácter laboral que pueda corresponder a la contratación y a la competencia, en su caso, del orden jurisdiccional social para conocer de los conflictos que surjan en relación con la misma.
5. Las presentes normas no serán de aplicación a las relaciones laborales del personal técnico y auxiliar que colabore en la producción de espectáculos.
6. Los aspectos administrativos de la organización y participación en espectáculos públicos se regirán por su normativa específica".
Por su parte, en cuanto a los rendimientos como figurante derivados de la relación contractual que se establece entre el consultante y la productora televisiva pudieran considerarse incluidos en el ámbito de la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos, el tipo de retención aplicable se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º, lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto, debiendo tenerse en cuenta —al tratarse de la relación laboral especial de artistas en espectáculos públicos— el tipo mínimo de retención del 15 por ciento que se establece en el apartado 2 del artículo 86.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Artistas en espectáculos públicos
Contrato de Trabajo
Relaciones laborales de carácter especial
Grabación
Contratos de obras
Convenio colectivo
Prestación de servicios
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del trabajo
Contrato por obra o servicio determinado
Contrato de trabajo de duración determinada
Relación contractual

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RDLeg. 1/1995 de 24 de Mar (Estatuto de los Trabajadores) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 75 Fecha de Publicación: 29/03/1995 Fecha de entrada en vigor: 01/05/1995 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

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