Resolución vinculante de DGT, V1550-18, de 06-06-2018. El descuento en el recibo de la luz en favor de la viuda de un empleado de una compañía eléctrica tributa como renta en especie

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 06 de Junio de 2018
  • Núm. Resolución: V1550-18

Normativa

Ley 35/2006, art. 42

Cuestión

Tributación del descuento.

Descripción

A la consultante la compañía eléctrica de la que fue empleado su marido (fallecido en 2015) le practica un descuento en el recibo de la luz.

Contestación

De la documentación que acompaña al escrito de consulta cabe deducir que el descuento en la factura de luz aplicado por la compañía eléctrica se corresponde con un beneficio social reconocido en el Convenio colectivo aplicable en la empresa de la que había sido empleado el marido de la consultante, no tratándose por tanto de una adquisición de derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, siendo este el planteamiento con el que se procede a abordar la presente contestación.

Por tanto, con el planteamiento anterior, el reconocimiento del descuento establecido en Convenio colectivo en favor de la consultante en su condición de viuda de un empleado excluye su tributación por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Excluida su tributación por el impuesto sucesorio, el hecho de tratarse de un supuesto de obtención de renta por la consultante nos lleva a analizar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”.

Por su parte, el artículo 42 de la misma ley determina en su apartado 1 que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”.

De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y no encontrándose el supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie ni entre los que el apartado 3 declara exentos, la obtención de energía eléctrica por la consultante a un precio bonificado (por aplicación del descuento) constituye un supuesto de retribución en especie del trabajo.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Convenio colectivo aplicable
Rentas en especie
Legados
Herencia
Convenio colectivo
Tributación Impuesto Sucesiones y Donaciones
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Contraprestación
Rendimientos de actividades económicas
Energía eléctrica
Salario en especie
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