Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1574-13 de 10 de Mayo de 2013

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
  • Fecha: 10 de Mayo de 2013
  • Núm. Resolución: V1574-13

Normativa

Ley 29/1987 art. 3-1-a. TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-1A

Cuestión

Si la rectificación de la escritura de compraventa conllevaría algún tributo, dado que no hay incremento patrimonial para la unidad familiar.

Descripción

El consultante, casado en régimen legal de gananciales, adquirió una finca por 54.990,59 €, en la "forma indicada en la compraventa", declarando que un tercio del precio pagado fue privativo de su esposa, lo que ahora pretende aseverar y confesar ante Notario, solicitando del Registro de la Propiedad que se inscriba una tercera parte indivisa de la finca como bien privativo de la misma.

Contestación

En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo informa lo siguiente:
El apartado 1 del artículo 2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en adelante ITP y AJD, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), establece que
"El Impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos, tanto de forma como intrínsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia".
Por tanto, la primera cuestión que se plantea es determinar la verdadera naturaleza del acto o contrato que pretende realizar el consultante cuando dice que desea rectificar una escritura de compraventa.
En primer lugar hay que señalar que la compraventa a que se refiere la consulta se realizó, según manifiesta el compareciente, "en la forma indicada" en la misma, sin indicar cual haya sido esta. Pero dado que a continuación señala que un tercio del precio pagado era privativo de la esposa y que está dispuesto a aseverar y confesar ante Notario tal circunstancia a efectos de que el Registrador de la Propiedad inscriba como bien privativo de su esposa una tercera parte indivisa, instando a tal efecto la oportuna escritura de rectificación, podemos entender que en la compraventa inicial del bien no se expresó tal circunstancia, siendo tal extremo el que pretende ser objeto de rectificación para enervar la presunción general de ganancialidad de todos de los bienes existentes en el matrimonio que resulta del artículo 1361 del Código Civil,
En conclusión, nos encontramos con una escritura en la que se adquiere un bien, constante matrimonio, que por la presunción general de ganancialidad adquiere tal carácter y que, ahora pretende rectificarse su naturaleza declarando que al ser privativo un tercio del precio, debe tener igualmente tal carácter un tercio del bien inscribiéndose como tal a favor de la esposa.
Sin embargo, en este punto deben tenerse en cuenta lo dispuesto en los artículos 1.355, 1.358 y 1.361 del Código Civil:
Establece el primero de ellos que "Podrán los cónyuges, de común acuerdo, atribuir la condición de gananciales a los bienes que adquieran a título oneroso durante el matrimonio, cualquiera que sea la procedencia del precio o contraprestación y la forma y plazos en que se satisfaga. Si la adquisición se hiciere en forma conjunta y sin atribución de cuotas, se presumirá su voluntad favorable al carácter ganancial de tales bienes.
En cuanto al artículo 1358, dispone que "Cuando conforme a este Código los bienes sean privativos o gananciales, con independencia de la procedencia del caudal con que la adquisición se realice, habrá de reembolsarse el valor satisfecho a costa, respectivamente, del caudal común o del propio, mediante el reintegro de su importe actualizado al tiempo de la liquidación".
Y, por último, el artículo 1.361 establece la presunción general de ganancialidad de todos "los bienes existentes en el matrimonio mientras no se pruebe que pertenecen privativamente a uno de los dos cónyuges".
De los preceptos expuestos podemos concluir que en la escritura de adquisición de la finca resulta de aplicación la presunción general de ganancialidad del artículo 1.361, sin que a ello obste el que una parte del precio satisfecho fuera de procedencia privativa conforme al art. 1.355, con independencia de, como resulta del artículo 1.358, haya que reembolsar al cónyuge que satisfizo el valor del inmueble a costa de su caudal propio, mediante el reintegro de su importe actualizado al tiempo de la liquidación de la sociedad de gananciales, pues vemos que en este punto el criterio que sigue el Código Civil es atribuir a los bienes el carácter ganancial en función de la voluntad de los cónyuges con independencia de la naturaleza del caudal con el que se haya satisfecho la adquisición de los mismos. Y debe entenderse que esa fue la voluntad de los cónyuges en el momento de la adquisición del bien, que de de haber querido otra cosa, "atribuyendo las cuotas" pertinentes a que igualmente se refiere el art. 1.355, podrían haber evitado la presunción de ganancialidad del art. 1.361.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el art. 1.324 del Código Civil, que establece que "para probar entre cónyuges que determinados bienes son propios de uno de ellos, será bastante la confesión del otro, pero tal confesión por sí sola no perjudicará a los herederos forzosos del confesante, ni a los acreedores, sean de la comunidad o de cada uno de los cónyuges". De donde resulta que el ámbito de la confesión se limita a los cónyuges, no teniendo valor frente a terceros extraños a los mismos.
Por ello, el cambio de naturaleza de un bien, que deja de ser de titularidad ganancial para pertenecer en parte a la sociedad de gananciales y en parte a uno de los cónyuges con carácter privativo, no puede entenderse que constituya una rectificación, como si de un simple error se tratase. Dicha operación constituirá una transmisión, onerosa o gratuita, en función de que intervenga o no contraprestación
En el primer caso, interviniendo contraprestación, tendrá la operación carácter oneroso y será de aplicación lo dispuesto en letra A) del apartado 1 del artículo 7 del citado Texto Refundido
"Son transmisiones patrimoniales sujetas:
A) Las transmisiones onerosas por actos intervivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas"
Si, por el contrario, no interviniera contraprestación, la operación tendría la consideración de un negocio jurídico intervivos y gratuito y tributaria por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en virtud del artículo 3.1.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
Constituye el hecho imponible:
(…)
b. La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, inter vivos".
2.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".
De acuerdo con el artículo 34 de la citada Ley, el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales, en las transmisiones onerosas o lucrativas, vendrá determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión de los elementos patrimoniales, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la citada Ley, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente.
El artículo 35 establece lo siguiente:
"1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones.
2. El valor de adquisición a que se refiere el apartado anterior se actualizará, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicación de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:
a) Sobre los importes a que se refieren los párrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al año en que se hayan satisfecho.
b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan.
3. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste."
El artículo 36 dispone que:
"Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado."
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la operación que pretenden efectuar el consultante y su cónyuge, otorgando carácter privativo a un tercio de una finca adquirida con carácter ganancial, constituye una alteración patrimonial en el cedente, el consultante, que le generará una ganancia o pérdida patrimonial, que se determinará por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión de la parte cedida por él, la mitad de un tercio de la finca, dado que, al tratarse de un bien ganancial, ella ya era titular de la otra mitad.
La disposición transitoria novena de la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando sobre el importe de las misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.
A estos efectos, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de inmuebles o inversiones y mejoras efectuados en los mismos, que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de generación superior a 10 años.
La ganancia o pérdida patrimonial se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto.
CONCLUSIÓN:
Primera. Una vez atribuido a una vivienda carácter ganancial en escritura publica en el momento de su adquisición, aun siendo ésta realizada en parte con dinero privativo, modificar su titularidad para que figure como bien privativo de uno de los cónyuges, supone una transmisión, ya sea a titulo oneroso o gratuito, que tributará, en consecuencia, por el ITP y AJD como transmisión patrimonial onerosa o por el Impuesto de Donaciones como transmisión lucrativa e inter vivos.
Segunda. En cuanto al IRPF, el consultante tendrá una perdida o ganancia patrimonial al producirse una alteración en la composición de su patrimonio, consecuencia de la transmisión de su parte de titularidad en el inmueble, ya sea a titulo oneroso o gratuito, debiendo tenerse en cuenta que la disposición transitoria novena de la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, (que prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006) y que estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a dicha fecha, derivada de inmuebles o inversiones y mejoras efectuados en los mismos, que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de generación superior a 10 años.

que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Contraprestación
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Bienes privativos
Voluntad
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Ganancia patrimonial
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Unidad familiar
Incremento del patrimonio
Registro de la Propiedad
A título oneroso
Registrador de la Propiedad
Negocio jurídico
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Inversiones
Valor de adquisición
Liquidación sociedad gananciales
Heredero forzoso
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Sociedad de gananciales
Persona física
A título gratuito
Donación
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Elementos patrimoniales
Pérdidas patrimoniales
Bienes inmuebles
Presupuestos generales del Estado
Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
Valor de transmisión
Valor de mercado
Bienes gananciales
Base imponible del ahorro
Escritura pública

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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