Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1631-14 de 25 de Junio de 2014
- Órgano: SG FISCALIDAD INTERNACIONAL
- Fecha: 25 de Junio de 2014
- Núm. Resolución: V1631-14
Normativa
Cuestión
Descripción
Contestación
Primera cuestión:
Puesto que su principal peculiaridad es que son entidades fiscalmente transparentes, será necesario analizar si se trata de entidades en régimen de atribución de rentas (ERAR) conforme a la normativa española. En España, el tratamiento de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero se regula en la Sección Segunda del Capítulo V del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no residentes (TRLIRNR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo).
El artículo 37 del TRLIRNR define las entidades en régimen de atribución de rentas a efectos de este Impuesto:
"Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.".
Esta contestación se basa sobre las siguientes características propias de las sociedades KG alemanas:
Puede ser titular de derechos y obligaciones;
La administración y representación de esta entidad puede corresponder a los socios o también a un órgano especial;
El capital de esta entidad no está dividido en acciones;
Hay dos tipos de socios: los colectivos o generales, que responden ilimitadamente de las deudas de la sociedad, y los comanditarios o limitados, cuya responsabilidad por las deudas de la KG se limita al importe de su inversión;
La atribución de beneficios a los miembros de la KG se hace con arreglo a una fórmula acordada con arreglo a la legislación aplicable a estas compañías, y en su defecto en proporción a las inversiones de sus miembros;
Tributa en régimen de transparencia fiscal.
Por tanto, de acuerdo con lo anterior, se puede considerar que la KG alemana tiene una naturaleza jurídica idéntica o análoga a la de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas con arreglo a la ley española, a las que se refiere el artículo 87 de la ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio; en consecuencia, a efectos de su tributación en España será de aplicación lo dispuesto en la Sección 2ª del Capítulo V del TR de la LIRNR.
Segunda cuestión:
En cuanto a la cuestión de si la entidad está sujeta al GEBI en 2012, puesto que la sociedad consultante ha formulado su consulta una vez finalizado el plazo para su declaración (31 de enero de 2013), no procede contestar dicha consulta en relación con el citado ejercicio 2012.
En efecto, el artículo 88.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (Consultas tributarias escritas) establece que: "Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.". Y en el año 2012 el artículo 45.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (TRLIRNR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo) establecía que "El gravamen especial se devengará a 31 de diciembre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.".
En relación con la posible aplicación de este gravamen especial en 2013 o ulteriores años, debe indicarse que el GEBI ha sido objeto de una reciente modificación que entró en vigor el 1 de enero de 2013.
Conforme a su nueva redacción, el artículo 40 del TRLIRNR (Sujeción) establece lo siguiente:
"Las entidades residentes en un país o territorio que tenga la consideración de paraíso fiscal, que sean propietarias o posean en España, por cualquier título, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre éstos, estarán sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.".
De lo que se deduce que dicho impuesto ha pasado a aplicarse exclusivamente a entidades residentes en países o territorios que tenga la consideración de paraíso fiscal. Puesto que no es este el caso de Alemania, la entidad consultante no estará sujeta al gravamen especial.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
- D.F. 11ª. Entrada en vigor.
- D.F. 10ª. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos a medios de autenticación.
- D.F. 9ª. Habilitación normativa.
- D.F. 8ª. Modificación de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.
- D.F. 7ª. Modificación de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
- D.F. 8ª. Entrada en vigor.
- D.F. 7ª. Habilitación normativa.
- D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
- D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
REAL DECRETO LEGISLATIVO 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 62 Fecha de Publicación: 12/03/2004 Fecha de entrada en vigor: 13/03/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda
- D.F. 2ª. Habilitación normativa.
- D.F. 1ª. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- DISPOSICIONES FINALES
- D.T. 2ª. Régimen transitorio de la exención del artículo 14.1.h).
- D.T. 1ª. Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
-
Sentencia ADMINISTRATIVO AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2819/2021, 28-04-2022
Orden: Administrativo Fecha: 28/04/2022 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Martínez Tristán, Francisco Gerardo Num. Recurso: 2819/2021
-
Sentencia Administrativo Nº 27/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 3041/2003, 17-01-2008
Orden: Administrativo Fecha: 17/01/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 27/2008 Num. Recurso: 3041/2003
-
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 961/2018, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 501/2015, 19-10-2018
Orden: Administrativo Fecha: 19/10/2018 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 961/2018 Num. Recurso: 501/2015
-
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 397/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 48/2017, 14-09-2018
Orden: Administrativo Fecha: 14/09/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Zarzalejos Burguillo, Jose Ignacio Num. Sentencia: 397/2018 Num. Recurso: 48/2017
-
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 314/2020, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 711/2019, 02-07-2020
Orden: Administrativo Fecha: 02/07/2020 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Rufz Rey, Ana Num. Sentencia: 314/2020 Num. Recurso: 711/2019
-
Tributación de las rentas derivadas de la venta de elementos comunes por comunidad de propietarios
Orden: Civil Fecha última revisión: 23/09/2022
Las comunidades de propietarios no son contribuyentes del IS (salvo en el supuesto excepcional del artículo 15 bis.12 de la LIS) ni del IRPF, sino que se consideran como una agrupación de los distintos propietarios que las integran, que son quien...
-
Cumplimentación del modelo 184 IRPF
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 27/07/2021
El modelo 184 fue aprobado por la Orden HAP/2250/2015, de 23 de octubre, y se utiliza para declarar la atribución de rentas a los miembros de entidades que tributan conforme a ese régimen. Obligados a su presentaciónEstán obligadas a su present...
-
Régimen especial de atribución de rentas (IRPF)
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 20/10/2022
El régimen de atribución de rentas se encuentra regulado en los artículos 86 de la LIRPF y siguientes. Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipe...
-
Entidades en régimen de atribución de rentas (IRNR)
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 15/04/2020
En relación con la atribución de rentas a sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el 35.4 ,LGT, es preciso distinguir si se trata de entidades constituid...
-
El IRPF o el IS por el alquiler de zonas comunes por comunidades de propietarios
Orden: Civil Fecha última revisión: 23/09/2022
Las comunidades de vecinos no son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades (salvo en el supuesto excepcional del artículo 15 bis.12 de la LIS) ni del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sino que se configuran como una agrupación d...
-
Modelo 184. IRPF (Telemático)
Fecha última revisión: 03/01/2020
-
Modelo 184. Declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas. Gipuzkoa
Fecha última revisión: 06/11/2017
-
Modelo 184 IRPF. Declaración Informativa. Entidades en régimen de atribución de rentas. Declaración anual. Bizkaia
Fecha última revisión: 27/12/2017
-
Modelo 202. Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (Telemático)
Fecha última revisión: 15/03/2017
-
Modelo 232. Operaciones vinculadas y operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales (Telemático)
Fecha última revisión: 02/11/2017
-
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - GRAV. ESP. B. INMUEB. ENT. DEVENGADO A PARTIR DE 1-1-2013 - TRIBUTACIÓN POR EL G.E.B.I. DEVENGADO A PARTIR DE 1 ENERO DE 2013
Fecha última revisión: 01/01/2017
-
Caso práctico: tributación de una sociedad civil sin objeto mercantil y posible deducibilidad de las cotizaciones sociales y retribuciones pagadas a los socios
Fecha última revisión: 24/10/2022
-
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS - CONSTITUIDA ESPAÑA. ACTIVIDAD ECONOMICA. CALCULO RENTA ATRIBUIBL
Fecha última revisión: 01/01/2017
-
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS - CONSTITUIDA EN EL EXTRANJERO. CON PRESENCIA. TRIBUTACION
Fecha última revisión: 01/01/2017
-
IRNR, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS - CONSTITUIDA EN EL EXTRANJERO. CON PRESENCIA. MIEMBRO RESIDENTE
Fecha última revisión: 01/01/2017
Materia132849 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - GRAV. ESP. B. INMUEB. ENT. DEVENGADO A PARTIR DE 1-1-2013PreguntaTRIBUTACIÓN POR EL GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES ( G.E.B.I.). ...
PLANTEAMIENTOEn un supuesto en el que existe una sociedad civil sin objeto mercantil y tanto la entidad como los socios (que son personas físicas) tienen su residencia fiscal en España, ¿es posible que la entidad se deduzca las retribuciones y co...
Materia112859 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTASPreguntaCON ARREGLO A QUE NORMATIVA SE DETERMINA LA RENTA ATRIBUIBLE A LOS MIEMBROS NO RESIDENTES DE UNA E.A.R. CONSTITUIDA ...
Materia112871 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTASPregunta FORMA DE TRIBUTACION DE UNA E.A.R. CONSTITUIDA EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAñOL CON MIEMBROS ...
Materia112869 - IMPUESTO RENTA NO RESIDENTES, R.D.L.5/2004/CONVENIOS/PATRIMONIO - ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTASPregunta¿COMO TRIBUTAN LAS RENTAS ATRIBUIDAS POR UNA E.A.R. CONSTITUIDA EN EL EXTRANJERO A SUS SOCIOS RESIDENTES EN TERRITO...
-
Resolución Vinculante de DGT, V3836-15, 02-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/12/2015 Núm. Resolución: V3836-15
-
Resolución Vinculante de DGT, V3322-16, 14-07-2016
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 14/07/2016 Núm. Resolución: V3322-16
-
Resolución Vinculante de DGT, V3557-15, 17-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/11/2015 Núm. Resolución: V3557-15
-
Resolución Vinculante de DGT, V0303-14, 07-02-2014
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 07/02/2014 Núm. Resolución: V0303-14
-
Resolución Vinculante de DGT, V2614-07, 04-12-2007
Órgano: Sg De Tributación De No Residentes Fecha: 04/12/2007 Núm. Resolución: V2614-07