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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1913-11 de 03 de Agosto de 2011
Relacionados:
Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 03/08/2011
Num. Resolución: V1913-11
Normativa
Cuestión
- Obligaciones formales.Descripción
Una empresa realiza importaciones de mercancías que van a introducirse en un depósito distinto del aduanero (DDA).Contestación
1.- El artículo"Uno. Tendrá la consideración de importación de bienes:
1º. La entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea o, si se trata de un bien comprendido en el ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, que no esté en libre práctica.
2º. La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el número anterior.".
La entrada de un bien procedente de un territorio tercero en el territorio de aplicación del Impuesto es una importación de bienes que deberá documentarse conforme a lo establecido en la legislación aduanera.
La vinculación al régimen de depósito distinto del aduanero (en adelante DDA) deberá ser autorizada y formalizada con arreglo a la legislación aduanera, por lo que la consultante, en esta y demás cuestiones estrictamente aduaneras, podrá dirigirse al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sito en la Avda. Llano Castellano, 17, Madrid 28034.
2.- La empresa vendedora de la mercancía en DDA declarará la operación de venta, sujeta pero exenta, en la casilla 43 del modelo 303 y en la casilla 104 del modelo 390.
3.- En relación con la salida de los bienes del régimen DDA, hay que señalar que conforme al artículo
"5º. Las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley, de los bienes cuya entrega o adquisición intracomunitaria para ser introducidos en las citadas áreas o vinculados a dichos regímenes se hubiese beneficiado de la exención del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los mencionados artículos y en el artículo 26, apartado uno o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos artículos.
(...)".
4.- Por su parte, el artículo
"3. La liquidación de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuará por el sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y con arreglo al modelo que, a tal efecto, determine el Ministro de Economía y Hacienda.
Las cuotas de Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas por la realización de operaciones asimiladas a las importaciones serán deducibles en el propio modelo, conforme a los requisitos establecidos en el capítulo I del título VIII de la Ley del Impuesto.".
5.- El modelo al que se refiere el precepto reglamentario es el modelo 380, que se regula en la Orden EHA 1308/2005, de 11 de mayo (BOE del 13), modificada por la
De acuerdo con lo dispuesto en el anexo XLIX, Instrucciones para cumplimentar el modelo 380, de la referida
"Conforme a lo establecido en el artículo
8. El abandono del régimen de depósito distinto de los aduaneros de los bienes de importación, despachados a libre práctica con exención del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 65 de la Ley, y que durante su permanencia en el referido régimen hubieran sido objeto de entregas o prestaciones de servicios a su vez exentas.".
Igualmente en esta Orden se establece:
"Por el contrario, y según la propia
(...)
3. Cuando se produzca el abandono del régimen de depósito distinto de los aduaneros de los bienes despachados a libre práctica con exención del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 65 y que durante su permanencia en el citado régimen no hubieran sido objeto de posteriores entregas o prestaciones de servicios a su vez exentas, en cuyo caso se liquidará el Impuesto devengado a la importación, calculado conforme a la regla 3ª del apartado Dos del artículo 83, sin perjuicio de lo establecido en la letra a) del apartado Quinto del Anexo a la Ley.".
R>Por lo tanto, el marco jurídico establecido para las operaciones asimiladas a la importación significa que cuando una mercancía importada se vincula al régimen de depósito distinto del aduanero, despachándola a libre práctica, y es objeto de una entrega y/o servicio exento durante su permanencia en el régimen, la salida del mismo determinará, en cualquier caso, la realización de una operación asimilada a la importación de bienes y no una importación en sentido estricto si había sido objeto únicamente de servicios exentos, pero no de entregas exentas.
En consecuencia, la entidad consultante deberá liquidar la operación conforme a lo establecido en el título X del
Asimismo, la consultante estará obligada a consignar las referidas operaciones en el modelo 390 "Declaración resumen anual IVA", apartado 5 "Operaciones realizadas en régimen general", en las casillas 202 a 207, según los casos, así como en las casillas 52 y 53, correspondientes al Impuesto deducible en importaciones de bienes corrientes.
6.- El artículo
En este sentido, el
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 62, apartado 1, del mencionado Reglamento "los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido deberán llevar, con carácter general, y en los términos dispuestos por este Reglamento, los siguientes Libros Registros:
a) Libro Registro de facturas expedidas.
b) Libro Registro de facturas recibidas.
c) Libro Registro de bienes de inversión.
d) Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.".
Por lo que se refiere al Libro Registro de facturas recibidas, el artículo 64 del Reglamento del Impuesto establece lo siguiente:
"1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, deberán numerar correlativamente todas las facturas y documentos de Aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones objetivas que lo justifiquen.
2. Los documentos a que se refiere el apartado anterior se anotarán en el Libro Registro de facturas recibidas.
(?)
3. Será válida, sin embargo, la realización de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idóneo, sobre hojas separadas que, después, habrán de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el Libro regulado en este artículo.
4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarán, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los demás indicados anteriormente. Se consignarán su número de recepción, la fecha de expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y así conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado a su expedición, la base imponible, determinada conforme a los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
(?)
5. Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.".
Por su parte, el artículo
"De acuerdo con lo dispuesto en el artículo
Existirá obligación de presentar una declaración informativa por cada periodo de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido o del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaración contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de liquidación a que se refiera y deberá presentarse en el plazo establecido para la presentación de la autoliquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo.".
Dicho precepto ha sido objeto de desarrollo reglamentario por parte de la
En virtud de lo previsto en el artículo 3 de la citada Orden Ministerial, "deberán presentar el modelo 340 de Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemáticos, y que a su vez opten por el sistema de devolución mensual regulado en el artículo
De conformidad con lo expuesto anteriormente, la entidad consultante vendrá obligada a presentar el modelo 340 de declaración informativa en la medida en que se acoja al sistema de devolución mensual a que se refiere el artículo 30 del Reglamento del Impuesto.
7.- La mecánica liquidatoria del modelo 380 supone el devengo del Impuesto y su deducción conforme al título VIII de la Ley del Impuesto.
8.- La liquidación del Impuesto cuando los bienes abandonan el régimen DDA es independiente de la finalidad perseguida por el propietario de los bienes que decide el abandono del régimen.
9.- Es posible la introducción de una mercancía fabricada en el territorio de aplicación del Impuesto en el régimen DDA. La vinculación se ajustará a la legislación aduanera y deberá ser autorizada por las autoridades pertinentes.
En relación con las ventas que se lleven a cabo dentro del depósito y en lo que respecta a la salida de las mercancías del mismo se observarán las mismas normas mencionadas anteriormente.
10. - Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo