Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1915-15 de 17 de Junio de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
  • Fecha: 17 de Junio de 2015
  • Núm. Resolución: V1915-15

Normativa

LIS Ley 27/2014 artículos 76 y 89

Cuestión

Si a la operación descrita se puede aplicar el régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Descripción

Las sociedades A y B tienen los mismos socios: seis personas físicas titulares del 100% de sus participaciones. El órgano de administración en ambas sociedades la constituye el mismo consejo de administración.
La sociedad A tiene como actividad principal el arrendamiento de locales y de viviendas contando con personal asalariado y local afecto a la actividad.
La sociedad B realiza la actividad de arrendamiento de locales y viviendas.
Se pretende realizar una operación de fusión por absorción de la sociedad A sobre la sociedad B mediante el traspaso de toda la unidad económica de B, es decir, de todos los elementos de activo y pasivo de B a A como entidad beneficiaria.
Ambas entidades se encuentran activas y ejerciendo actividad económica.
La sociedad B posee bases imponibles negativas del ejercicio 2013 que se han compensado con bases imponibles positivas en 2014, por lo que a fecha de presentación de la presente consulta no tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar ni tiene incentivos fiscales de los que se pudiera beneficiar A como consecuencia de la operación de fusión.
La sociedad A dispone a cierre del ejercicio 2013 de bases imponibles negativas pendientes de compensar.
Los motivos económicos que impulsan la realización de esta operación de reestructuración son:
- Unificación en el poder de decisión y en la gestión, que se encuentran en ambas sociedades en las mismas personas.
- Racionalizar los recursos económicos y hacerlos más eficientes. Dado que ambas entidades realizan la misma actividad, se pretende utilizar los mismos medios materiales y humanos para mejorar la gestión interna y con ello la simplificación de todos los trámites administrativos y burocráticos (presentación de dos impuestos similares, cuentas anuales, dos entidades financieras…) con el ahorro en el coste económico que ello conlleva.

Contestación

El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.

Al respecto, el artículo 76.1.a) de la LIS considera como fusión la operación por la cual "una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad".

En el ámbito mercantil, el artículo 22 y siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen el concepto y requisitos de las operaciones de fusión.

Por tanto, si la operación planteada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple lo dispuesto en el artículo 76.1 de la LIS, dicha operación podrá acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS en las condiciones y requisitos establecidos en la misma.

Por tanto, si la operación de fusión proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS con las condiciones y requisitos exigidos en la misma.

Por su parte, el artículo 89.2 de la LIS establece que:

"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.

(…)"

Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea aplicable dicho régimen en lugar del régimen establecido para esas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral.

Por el contrario, cuando la causa que motiva la realización de dichas operaciones es meramente fiscal, esto es, su finalidad es conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier razón económica diferente, no es de aplicación el régimen previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS.

De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, los motivos por los que se pretenden realizar la operación de fusión planteada son la unificación en el poder de decisión y en la gestión, que se encuentran en ambas sociedades en las mismas personas; y racionalizar los recursos económicos y hacerlos más eficientes, puesto que dado que ambas entidades realizan la misma actividad, se pretende utilizar los mismos medios materiales y humanos para mejorar la gestión interna y con ello la simplificación de todos los trámites administrativos y burocráticos con el ahorro en el coste económico que ello conlleva. Estos motivos pueden considerarse válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.

La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Impuesto sobre sociedades
Base imponible negativa pendiente
Valor nominal
Órganos de administración
Persona física
Consejo de administración
Fusión por absorción
Traspaso
Actividades económicas
Base imponible positiva
Base imponible negativa
Beneficios fiscales
Cuentas anuales
Entidades financieras
Aportaciones de activos
Canje de valores
Traslado del domicilio social
Sociedad cooperativa
Valores representativos del capital social
Modificaciones estructurales
Sociedades mercantiles
Evasión fiscal
Fraude
Régimen fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de valores.

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 27/2014 de 27 de Nov (Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 3/2009 de 3 de Abr (Modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 82 Fecha de Publicación: 04/04/2009 Fecha de entrada en vigor: 04/07/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 05/05/2015

    Este régimen especial relativo a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, se encuent...

  • La fusión de sociedades

    Orden: Mercantil Fecha última revisión: 22/11/2017

    La fusión, desde un punto de vista jurídico, es una operación que afecta a dos o más sociedades, conllevando la extinción de todas o de algunas de ellas y la integración de sus respectivos patrimonios y socios en una sola sociedad.La fusión es...

  • Compensación de bases imponibles negativas (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 15/07/2016

    Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicac...

  • Elección de la forma jurídica de una empresa

    Orden: Mercantil Fecha última revisión: 25/01/2016

    La elección de la forma jurídica es sin duda uno de los primeros pasos a dar dentro del proceso de creación de una empresa, y debe ser objeto de un riguroso estudio por parte del promotor o promotores de la idea empresarial con el fin de adaptar e...

  • Agrupaciones de interés económico españolas (I. Sociedades)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 04/05/2015

    El Art. 43 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades dispone que a las agrupaciones de interés económico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Interés Económico, se les aplicarán las normas de est...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados