Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1957-13 de 11 de Junio de 2013

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 11 de Junio de 2013
  • Núm. Resolución: V1957-13

Normativa

Ley 35/2006, art. 81; RD 439/2007, art. 60.

Cuestión

Posibilidad de aplicar la deducción por maternidad durante el periodo de tiempo en el que el contrato de trabajo de la consultante se encuentre suspendido como consecuencia de la aprobación de un expediente de regulación temporal de empleo.

Descripción

Se describen en la cuestión planteada.

Contestación

La deducción por maternidad se encuentra regulada en el artículo 81 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, y su desarrollo reglamentario se contiene en el artículo 60 Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) –en adelante RIRPF-. Con arreglo a la citada regulación, las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes podrán minorar la cuota diferencial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años siempre que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
En el supuesto planteado, el contrato de trabajo de la consultante se ha visto afectado por un expediente de regulación temporal de empleo, lo cual ha determinado su suspensión de conformidad con el artículo 47 del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo (BOE de 29 de marzo). En esta situación no se cumple el requisito señalado en el apartado 1 del artículo 81 de la LIRPF, citado anteriormente, que exige para disfrutar de la deducción por maternidad que "realicen una actividad por cuenta propia o ajena". Durante la suspensión del contrato deja de realizarse una actividad por cuenta ajena y de cumplirse los requisitos para disfrutar de la deducción por maternidad. Durante los meses que el contrato de trabajo de la consultante se encuentre en suspenso, aquella no tendrá derecho a la deducción por maternidad ni, por tanto, a su abono anticipado.
En ese sentido, debe tenerse en cuenta que el artículo 203 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE de 29 de junio), y en el mismo sentido el apartado 2 del artículo 208, consideran en situación de desempleo total los supuestos de suspensión temporal de contrato del citado artículo 47 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores.
Las causas que dan lugar a la pérdida del abono anticipado de la deducción por maternidad deben ser comunicadas a la Administración tributaria, tal como dispone el artículo 60, apartado 5. 3º del RIRPF. Para ello, la Orden EHA/394/2011, de 21 de febrero (B.O.E. de 28 de febrero de 2011), aprueba el modelo 140 de solicitud del abono anticipado y comunicación de variaciones de la deducción por maternidad del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Deducción por maternidad
Contrato de Trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
ERE temporal
Hijo menor
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Mínimo por descendientes
Cuota diferencial IRPF
Desempleo
Suspensión temporal de contratos
Abono anticipado de la deducción por maternidad
Modelo 140. Deducción por maternidad

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RDLeg. 1/1994 de 20 de Jun (TR. de la ley general de la seguridad social) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 154 Fecha de Publicación: 29/06/1994 Fecha de entrada en vigor: 01/09/1994 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

RDLeg. 1/1995 de 24 de Mar (Estatuto de los Trabajadores) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 75 Fecha de Publicación: 29/03/1995 Fecha de entrada en vigor: 01/05/1995 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

Orden EHA/394/2011 de 21 de Feb (Modelo 140 -solicitud del abono anticipado y comunicación de variaciones de la deducción por maternidad del IRPF-) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 50 Fecha de Publicación: 28/02/2011 Fecha de entrada en vigor: 01/03/2011 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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