Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1968-15 de 23 de Junio de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
  • Fecha: 23 de Junio de 2015
  • Núm. Resolución: V1968-15

Normativa

Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos

Cuestión

Aplicabilidad y ámbito objetivo de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.

Descripción

Sociedad mercantil sin actividad económica titular de diversos activos adquiridos por precio no superior al importe de los beneficios no distribuidos obtenidos con anterioridad por la sociedad.

Contestación

En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente:
El artículo 4.Ocho. Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio establece la exención en los términos siguientes:
"La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial cuando concurran, durante más de 90 días del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:
Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o
Que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas.
A los efectos previstos en esta letra:
Para determinar si existe actividad económica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas será el que se deduzca de la contabilidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.
A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:
1º No se computarán los valores siguientes:
Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en esta letra.
2º No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos 10 años anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realización de actividades económicas.
b) Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
c) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el número 1 de este apartado.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención.
La exención sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 16.uno, de esta Ley, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora".
El escrito de consulta incurre en una confusión conceptual al interpretar el artículo y apartado reproducido, dado que es preciso diferenciar el cumplimiento de los requisitos para la exención y el reconocimiento y alcance objetivo de ésta.
En relación con el requisito de la letra a), el artículo dice que "A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:

2º No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos 10 años anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realización de actividades económicas."
Consecuentemente, para determinar si más de la mitad del activo de una entidad está o no afecto al ejercicio de una actividad económica, se excluye del cómputo como no afectos –lo que no significa necesariamente la proposición contraria, es decir, que estén afectos- los que se determinan en el punto 2º por lo que, en el caso planteado en el escrito de consulta, los elementos a que el mismo se refiere y en cuanto cumplen lo previsto en dicho punto 2º, no se considerarán como "no afectos". Ahora bien, dejando a un lado tales elementos, tampoco existen elementos afectos, por la obvia razón de que no pueden existir elementos necesarios para el desarrollo de alguna actividad económica cuando esta no existe, tal y como el propio escrito reconoce. Por lo tanto, la Sociedad Limitada se limita a gestionar un patrimonio mobiliario e inmobiliario, lo que la excluye del acceso a la exención, por incumplimiento de la letra a) del artículo y apartado antes reproducido.
Al resultar negativa la respuesta a la primera cuestión planteada sobre la procedencia de la exención en el impuesto patrimonial, resulta improcedente analizar las dos restantes, que presuponían una contestación en sentido contrario
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Actividades económicas
Beneficios no distribuidos
Patrimonio mobiliario o inmobiliario
Entidad participada
Rendimientos de actividades económicas
Actividades empresariales
Exenciones Impuesto sobre el Patrimonio
Elementos patrimoniales
Usufructo vitalicio
Nuda propiedad
Impuesto sobre el Patrimonio
Derecho de usufructo
Parentesco
Ejercicio social
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
Sociedades de valores
Relación contractual
Descendientes
Ascendientes
Consanguinidad
Patrimonio neto
Patrimonio mobiliario
Sociedad de responsabilidad limitada
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