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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2338-05 de 22 de Noviembre de 2005
Resolución
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Legislación
Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 22/11/2005
Num. Resolución: V2338-05
Normativa
Cuestión
Determinación del porcentaje mínimo de participación del grupo de parentesco. Aplicabilidad de la reducción a uno o todos los herederos.Descripción
Adquisición "mortis causa" de empresa familiar por viuda y tres hijos del causante, percibiendo uno de estos, por el desempeño de funciones directivas en la entidad, el 90% del total de sus ingresos en el IRPF.Contestación
En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo, en el ámbito de sus competencias, informa lo siguiente:El artículo
"c) En los casos en los que en la base imponible de una adquisición "mortis causa" que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo
En los supuestos del párrafo anterior, cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95 por 100.
Del mismo porcentaje de reducción, con el límite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo y con el requisito de permanencia señalado anteriormente, gozarán las adquisiciones "mortis causa" de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o descendientes de aquél, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
Cuando en la base imponible correspondiente a una adquisición "mortis causa" del cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyeran bienes comprendidos en los apartados uno, dos o tres del artículo
En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora".
Como puede observarse, la aplicación de la reducción exige como condición "sine qua non" la previa exención en el Impuesto sobre el Patrimonio del causante por razón del elemento patrimonial de que se trate, en este caso la empresa familiar, lo que obliga a acudir al artículo
"La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad empresarial cuando, por aplicación de lo establecido en el artículo 75 de la
b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artículo 75 de la
c) Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el número 1 de este apartado.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención.
La exención sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 16.uno, de esta Ley, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad".
De acuerdo con dicha norma, el porcentaje de participación mínimo en el capital que exige la letra c) puede alcanzarse, bien a título individual con un 5% mínimo, bien del 20% tomando en consideración de forma global al causante, su cónyuge e hijos, siempre que todos y cada uno participen en el capital de la entidad. Por otra parte, es suficiente con que el requisito del ejercicio de funciones directivas y percepción del nivel de remuneraciones exigido por la Ley se cumpla en uno de los miembros del grupo para que todos sus integrantes y, entre ellos, el causante, tengan derecho a la exención en el impuesto patrimonial. Ambas condiciones se cumplen en el supuesto que detalla el escrito de consulta.
De acuerdo con lo expuesto, resultando procedente la exención en el impuesto patrimonial a los efectos previstos en el artículo
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
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