Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2600-15 de 08 de Septiembre de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 08 de Septiembre de 2015
  • Núm. Resolución: V2600-15

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17 y 42.RIRPF, Real Decreto 439/2007, artículo 108.2.

Cuestión

Si las cantidades que una empresa dedica a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado y que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie deben ser incluidas por la misma en el modelo 190.

Descripción

Se describe en la cuestión planteada.

Contestación

El artículo 42.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece lo siguiente:
"No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo (…).".
Por su parte, el apartado 3 del mencionado artículo 42 de la LIRPF recoge aquellos rendimientos del trabajo en especie que estarán exentos del Impuesto.
Respecto al modelo 190, el apartado 2 del artículo 108 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), establece que "el retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar en los primeros veinte días naturales del mes de enero una declaración anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. (…).
En esta declaración, además de sus datos de identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores con los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos.
b) Número de identificación fiscal.
c) Renta obtenida, con indicación de la identificación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
No obstante, respecto de los rendimientos del trabajo exentos previstos en las letras a) y b) del artículo 42.3 de la Ley del Impuesto, únicamente se exigirán datos cuando para la prestación de los servicios se utilicen fórmulas indirectas.
d) (…)".
Por su parte, el artículo 2.1 de la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del día 23), por la que se aprueba el modelo 190, establece lo siguiente:
"El modelo 190 deberá ser utilizado por las personas físicas, jurídicas y demás entidades, incluidas las Administraciones Públicas, que, estando obligadas a retener o a ingresar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas conforme a lo establecido en el artículo 76 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, satisfagan o abonen alguna de las siguientes rentas, incluidas las exentas del impuesto:
a) Rendimientos del trabajo, incluidas las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuadas de gravamen.
(…)".
De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, y en la medida en que las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado no se califican como rendimientos del trabajo en especie exentos en el apartado 3 del artículo 42 de la LIRPF, dichas cantidades no deberán ser incluidas en el modelo 190 por la entidad que las satisfaga o abone.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Rendimientos del trabajo
Modelo 190. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Dietas
Días naturales
Retenciones e ingresos a cuenta
Número de identificación fiscal
Persona física
Gastos de viaje

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Orden EHA/3127/2009 de 10 de Nov (aprueba modelo 190 para la declaracion del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo y de actividades economicas, y modifica modelos 111, 117, 184 y 193) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 282 Fecha de Publicación: 23/11/2009 Fecha de entrada en vigor: 24/11/2009 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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