Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2613-15 de 08 de Septiembre de 2015

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 08 de Septiembre de 2015
  • Núm. Resolución: V2613-15

Normativa

LIRPF, 35/2006, Art. 17.

Cuestión

En relación con las dos pensiones de jubilación que percibe procedentes de Suiza: si deben integrarse en la base imponible del IRPF en su totalidad o solamente por el importe percibido que exceda de las aportaciones realizadas y que no fueron objeto de deducción en las declaraciones del IRPF de los años anteriores.

Descripción

El consultante, con nacionalidad suiza y española, es residente fiscal en España y, recientemente, ha alcanzado la edad de 65 años, habiendo optado por la jubilación laboral. Percibe tres pensiones de jubilación: la primera de la Seguridad Social española, la segunda de la Caja Suiza de Compensación y la tercera de una fundación suiza.

Contestación

La presente contestación se formula partiendo, según lo manifestado en su escrito, de que el consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El artículo 2 de la LIRPF establece que "constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador".
Por su parte, el artículo 5 de la LIRPF dispone que "lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española".
Por tanto, el consultante, como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tributará en España en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, sin perjuicio de las particularidades que, para cada tipo de renta, se establezcan en los Convenios para evitar la doble imposición que, en su caso, sean aplicables.
Conforme al artículo 18 del Convenio para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio entre el Estado Español y la Confederación Suiza (BOE de 3 de marzo de 1967), "sin perjuicio de las disposiciones del artículo 19 (retribuciones públicas), las pensiones y remuneraciones similares pagadas, en consideración a un empleo anterior, a un residente de un Estado Contratante, sólo pueden someterse a imposición en este Estado".
Por su parte, el artículo 19 del citado Convenio señala que "las remuneraciones, incluidas las pensiones, pagadas, directamente o con cargo a un fondo especial, por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones políticas o entidades locales, un organismo autónomo o persona jurídica de derecho público de este Estado, a una persona física que posea la nacionalidad de este Estado, en consideración a servicios prestados, actualmente o con anterioridad, sólo pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que proceden tales remuneraciones".
Por consiguiente, y de acuerdo con el artículo 18 del Convenio, al ser residente en territorio español el consultante, las pensiones que percibe de Suiza sólo pueden someterse a imposición en España.
No obstante, si dicha pensión fuera una pensión pagada por el Estado suizo, una de sus subdivisiones políticas o entidad local o un organismo autónomo o persona jurídica de derecho público de Suiza, en consideración a servicios prestados a ese Estado, subdivisión, entidad u organismo y el consultante posee la nacionalidad suiza, de acuerdo con el artículo 19 del Convenio, sólo podría someterse a imposición en Suiza, Estado del que procede la citada pensión.
Suponiendo que no se da la circunstancia del párrafo anterior (que se trate de una pensión pagada por el Estado suizo, una de sus subdivisiones políticas o entidad local o un organismo autónomo o persona jurídica de derecho público de Suiza, en consideración a servicios prestados a ese Estado, subdivisión, entidad u organismo) y, por tanto, las pensiones que percibe de Suiza sólo pueden someterse a imposición en España, el artículo 17.2.a).1ª de la LIRPF establece:
"2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
a) Las siguientes prestaciones:
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley."
En consecuencia, de acuerdo con el criterio de este Centro Directivo contenido en la consulta vinculante V1479-07, debe indicarse que las pensiones anuales percibidas, una pagada por la Caja Suiza de Compensación y la otra por la Caja de Pensiones Migros, tienen la consideración de rendimientos del trabajo, conforme al artículo 17.2.a.1ª de la LIRPF. Asimismo, según establece el artículo 18 de la LIRPF, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados siguientes de dicho artículo 18.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Prestación de jubilación
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Persona física
Residencia
Base imponible IRPF
Declaración IRPF
Fundaciones
Residencia habitual en territorio español
Persona jurídica
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación de rentas
Contribuyentes del IRPF
Doble imposición
Convenios de doble imposición internacional
Doble imposición en materia de IPPF e IP
Rendimientos del trabajo
Incapacidad
Haberes pasivos
Viudedad
Accidente
Rendimientos íntegros

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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