Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3192-14 de 27 de Noviembre de 2014

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre el Consumo
  • Fecha: 27 de Noviembre de 2014
  • Núm. Resolución: V3192-14

Normativa

Ley 37/1992 art. 20-uno-18º-

Cuestión

Sujeción del cobro del cupón al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Descripción

Particular que adquiere un bono con cupón corrido a una entidad financiera.

Contestación

1.- El artículo 20, Uno, 18, letra a), de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), declara exentos las siguientes operaciones financieras:

"h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago.

La exención se extiende a las operaciones siguientes:

a') La compensación interbancaria de cheques y talones.

b') La aceptación y la gestión de la aceptación.

c') El protesto o declaración sustitutiva y la gestión del protesto.

No se incluye en la exención el servicio de cobro de letras de cambio o demás documentos que se hayan recibido en gestión de cobro. Tampoco se incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.

(…)

k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depósito y la gestión, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y demás valores no mencionados en las letras anteriores de este número, con excepción de los siguientes:

(…)".

La emisión de un bono es una operación financiera por la que una entidad capta recursos financieros en un horizonte temporal a cambio del pago de un interés. Dicha operación tiene una eminente naturaleza financiera por lo que tanto la emisión como el reembolso del principal o el cobro del cupón son operaciones sujetas y exentas del Impuesto.

Así lo estableció este centro directivo en su Resolución de 24 de julio de 1987 en dónde en el apartado relativo a operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago dispuso "la exención para los servicios de pago de obligaciones inherentes a la emisión de títulos valores, incluidos los cheques y los cupones."

La exención de estos servicios de pago debe entenderse sin perjuicio de la incidencia en otros tributos como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y su sistema de retenciones y pagos a cuenta.


2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Cheque
Letra de cambio
Operaciones financieras
Pagaré
Entidades financieras
Orden de pago
Declaración sustitutiva
Contrato de factoring
Reembolso
Título-valor
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Pagos a cuenta
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