Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0258-26 de 06 de febrero de 2026

Cuestión

Tributación en el IRPF de los atrasos que resultan de la sentencia.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, art. 14.

Descripción

Con fecha 30 de octubre de 2024, el Tribunal Supremo desestimó el recurso de casación

interpuesto por ENAIRE contra la sentencia de la Audiencia Nacional de 18 de febrero

de 2022, recurso 350/2021, en la que se reconoce el derecho de los controladores de

tránsito aéreo (CTA) a ser indemnizados por los salarios dejados de percibir debido

al carácter discriminatorio de la minoración del Complemento de Puesto de Trabajo

(CPT) establecida en el artículo 132 del convenio colectivo. No obstante, el pago

efectivo de dichas cantidades se ha producido en el ejercicio 2025, mediante ingreso

en nómina en febrero de 2025. Además del propio CPT, ENAIRE también realizó el abono

del Complemento por Incapacidad Temporal, cuya cuantía depende del CPT.

Contestacion

En la sentencia de la Audiencia Nacional de 18 de febrero de 2022, recurso 350/2021,

confirmada y declarada firme por sentencia del Tribunal Supremo de 30 de octubre de

2024, desestimatoria de recurso de casación, se declara en su fallo:

?- que el cobro minorado del Complemento del Puesto de Trabajo regulado en el artículo

132 del Convenio Colectivo de aplicación y reconozca a los CTAS afectados por el mismo

el derecho a percibir el Complemento de Puesto de Trabajo sin reducción, tal y como

se recoge en el artículo 132.2 del IICCP, es decir percibiendo el 60% del complemento

durante el contrato en prácticas y el 100% durante la duración del contrato ordinario

por tiempo indefinido, y con ello se cese la vulneración de los derechos que en tal

sentido vienen sufriendo por haber sido contratados con posterioridad al 9 de marzo

de 2011.

- que la aplicación de tal artículo, minorando el cobro del CPT, únicamente a los

trabajadores incorporados en la empresa tras la publicación del mencionado Convenio

Colectivo, genera la existencia de una, no ajustada a derecho, doble escala salarial,

en la empresa, por la única circunstancia de la fecha de ingreso, siendo contrario

al Derecho Fundamental de Igualdad consagrado en el artículo 14 de la Constitución

Española.

- reconocemos a los actores el derecho a percibir los salarios dejados de percibir

por esta discriminación?.

Refiere además el consultante que el Complemento por Incapacidad Temporal se calcula

usando el CPT, entre otros conceptos, conforme con el citado Convenio Colectivo.

Por tanto, el consultante ha percibido en la nómina de febrero de 2025 las diferencias

salariales que resultan directamente de la sentencia (por la percepción del 100% y

no del 60% del CPT) y el referido Complemento por Incapacidad Temporal, y se plantea

la imputación temporal de dichas cantidades.

En este sentido, el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,

que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo

su imputación ?al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor?. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye

unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar

aquí la recogida en su letra a), donde se establece lo siguiente:

"Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse

pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su

cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla

adquiera firmeza".

La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado (abono de unos rendimientos

reconocidos por sentencia judicial) nos lleva a concluir que procederá su imputación

al período impositivo en el que adquiere firmeza la resolución judicial que establece

el derecho a su percepción: 2024, en este caso. Imputación temporal que también procede

aplicar a las diferencias salariales de aquellos otros conceptos que utilicen para

su cálculo el CPT, pues su dependencia de este complemento ?cuya integridad de cobro

del 100% se establece por la sentencia? determina aquella misma imputación.

Resuelta la imputación temporal, a continuación se procede a analizar la aplicación

de la reducción del 30 por 100 que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece

para los ?rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta

Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que

se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en

el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente,

se imputen en un único período impositivo.

(?) No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que

tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco

períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente

hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años,

a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.

La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se

aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.

(?)?.

Descartada la calificación de los rendimientos objeto de consulta como obtenidos de

forma notoriamente irregular en el tiempo (pues no se corresponden con ninguno de

los supuestos a los que el artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en

adelante RIRPF, otorga tal calificación), la aplicación de la reducción solamente

será viable desde la existencia de un período de generación superior a dos años. Por

tanto, en este caso, es necesario que los atrasos que resulten de la sentencia en

los términos antes indicados, esto es, por la percepción del 100% y de otras diferencias

salariales por otros conceptos que utilizan para su cálculo el CPT, comprendan por

acumulación ese espacio temporal superior a dos años, debiendo cumplirse además el

requisito de que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores (a aquel

en el que resulten exigibles aquellos atrasos) el contribuyente no hubiera obtenido

otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera

aplicado la reducción del artículo 18.2 de la Ley del Impuesto.

Por último, respecto a la retención aplicable sobre los rendimientos del trabajo objeto

de consulta, debe tenerse en cuenta que la obligación de retener nace en el momento

en el que se satisfagan las rentas conforme al artículo 78 del RIRPF. En este sentido,

en lo que respecta a la imputación temporal de las retenciones, el artículo 79 del

RIRPF señala:

?Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarán por los contribuyentes al período

en que se imputen las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, con independencia

del momento en que se hayan practicado?.

Conforme con lo anterior, al satisfacerse en febrero de 2025 unos rendimientos que

procede imputar a 2024, la imputación temporal de la retención practicada en el momento

de abonarse tales rendimientos deberá realizarse al periodo impositivo 2024.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria