Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0364-25 de 20 de marzo de 2025

Cuestión

Si a efectos de la aplicación de los beneficios fiscales establecidos en la normativa del IRPF para las aportaciones al patrimonio protegido, es necesario que éstas consten en escritura pública.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 54.

Descripción

La consultante desea realizar aportaciones al patrimonio protegido de una persona

con discapacidad.

Contestacion

La aplicación de los beneficios fiscales previstos en la normativa del IRPF para las

aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad requiere,

además del cumplimiento de los requisitos fiscales establecidos en la normativa del

IRPF (entre los cuales se encuentran los límites relativos a la disposición de aportaciones

establecidos en el artículo 54 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de la leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

-BOE de 29 de noviembre-), que no se analizan, al no referirse la consulta a dichos

requisitos, que las aportaciones realizadas a favor de la persona con discapacidad

se efectúen con los requisitos y de acuerdo con el procedimiento que, para la constitución

del patrimonio protegido de la persona con discapacidad y para las aportaciones efectuadas

a dicho patrimonio, establece la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial

de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de

Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de

noviembre), cuyo artículo 3, entre otros requisitos, exige su constitución en documento

público autorizado por notario, o bien mediante resolución judicial.

Por su parte, el artículo 4.1 de la citada Ley establece que ?Las aportaciones de

bienes y derechos posteriores a la constitución del patrimonio protegido estarán sujetas

a las mismas formalidades establecidas en el artículo anterior para su constitución.?

En definitiva, para poder aplicar los beneficios fiscales recogidos en la normativa

del IRPF para los patrimonios protegidos de personas con discapacidad, las aportaciones

realizadas con posterioridad a la constitución del patrimonio deben realizarse mediante

documento público autorizado por notario, o bien mediante resolución judicial, sea

cual sea la naturaleza de los bienes o derechos aportados a dicho patrimonio.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.