Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0446-25 de 21 de marzo de 2025

Cuestión

Si la aplicación de dicho precepto exige que el donatario mantenga las participaciones durante diez años como exige la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, o durante cinco años como exige la normativa autonómica.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33.3.c).

LISD, Ley 29/1987, Art. 20.6.

Descripción

Padre que dona a su hijo las participaciones sociales que posee de una sociedad mercantil

aplicando a la ganancia patrimonial la exención prevista en el artículo 33.3.c) de

la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Contestacion

La letra c) del apartado 3 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las

leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el

Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), literalmente establece:

?3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:

(?).

c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las

que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,

del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica

con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente

durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.?

Por su parte, el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones, establece lo siguiente:

"En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge,

descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de

participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada

en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto

sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar

la liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones

siguientes:

a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación

de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer

y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento

de la transmisión.

A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la

mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad.

c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención

en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de

la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo.

Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias

que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor

de la adquisición. Dicha obligación también resultará de aplicación en los casos de

adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este artículo.

En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado,

deberá pagarse la parte el impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia

de la reducción practicada y los intereses de demora."

En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de acuerdo

con la dicción literal del reproducido artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas, debe considerarse que este artículo resulta aplicable

a las transmisiones ??a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley

29/1987??; es decir, tal y como ha señalado este Centro Directivo en la consulta V0480-12,

de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de aplicabilidad del apartado 6 del artículo

20 de la citada Ley 29/1987.

Por tanto, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en este último

artículo, con independencia de que el donatario aplique o no la referida reducción,

se estimará la inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial para el donante como

consecuencia de su transmisión, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos

que establezca la normativa autonómica.

En definitiva, para que no exista ganancia patrimonial en el donante se requerirá

que el donatario mantenga las participaciones sociales recibidas y tenga derecho a

la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio por las mismas durante los diez años

siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro

de ese plazo.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.