Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0452-26 de 27 de febrero de 2026

Cuestión

Cómo puede amortizar los animales de reposición criados en la propia explotación ganadera, y posibilidad de aplicarse el índice corrector de piensos adquiridos a terceros cuando los piensos obtenidos en la explotación por pastoreo suponen más del 50 por ciento del volumen de los consumidos

Normativa

Ley 35/2006, art. 28.

Orden HAC/1347/2024.

Descripción

El consultante desarrolla una actividad ganadera de caprino para la producción de

leche, determinando su rendimiento neto conforme al método de estimación objetiva

en el IRPF. Los animales se alimentan en parte con piensos concentrados, si bien el

mayor volumen lo toman a diente mediante pastoreo en las fincas. Además, los animales

de reposición de la explotación son criados por el consultante.

Contestacion

Según establece el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (BOE

de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará

según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales

contenidas en este mismo artículo, en el artículo 30 de esta misma Ley para la estimación

directa, y en el artículo 31 para la estimación objetiva.

A falta de normas específicas contenidas en la LIRPF y en la normativa del Impuesto

sobre Sociedades, debe tenerse en cuenta que el Plan General de Contabilidad, aprobado

por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre ( BOE de 20 de noviembre), al que

se remite dicha normativa, define en su Quinta Parte, ?Definiciones y relaciones contables?,

a los activos no corrientes, dentro de los cuales se incluye el inmovilizado material,

como ??los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,

incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización

se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.?

En el caso planteado, el ganado del consultante se dedica a la producción de leche

siendo, por tanto, un activo material, por lo que de acuerdo con los preceptos indicados

anteriormente será un elemento amortizable y la amortización correspondiente podrá

minorar el rendimiento neto previo de la actividad en estimación objetiva.

Bajo la consideración de inmovilizado material del ganado destinado a la producción

de leche, la Norma de Registro y Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad establece

que ?Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya

sea éste el precio de adquisición o el coste de producción.?

Tratándose de inmovilizado material producido por la propia empresa, le resultará

de aplicación el criterio del coste de producción. Al respecto, el apartado 1.2 de

dicho Norma establece:

?1.2. Coste de producción

El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos

por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias

primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos

bienes. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente

imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan

al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo

en condiciones operativas. En cualquier caso, serán aplicables los criterios generales

establecidos para determinar el coste de las existencias.?

Por lo tanto, en base a lo anteriormente dispuesto y por lo que se refiere a la base

de amortización del ganado que se destina a la producción de leche, éste será el coste

de producción, dado que este ganado no ha sido adquirido a terceros, sino que se ha

producido en la propia explotación ganadera. Dicho coste se calculará conforme a lo

dispuesto en la citada norma de valoración.

Por último, conviene añadir que el coste de producción de elementos patrimoniales

producidos por la propia empresa serán ingresos de la actividad, y los mismos deberán

tenerse en consideración para el cálculo del rendimiento neto de la misma.

Por otra parte, el índice corrector por piensos adquiridos a terceros está regulado

en la instrucción 2.3.d) del Anexo I de la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre,

por la que se desarrolla para el año 2025 el método de estimación objetiva del IRPF

y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 30 de noviembre), que establece:

?Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos

para la alimentación adquiridos a terceros que representen más del 50 por 100 del

importe de los consumidos.

Índice: 0,50.

A efectos de este índice, la valoración del importe de los piensos y otros productos

propios se efectuará según su valor de mercado.?

De acuerdo con lo previsto en este precepto, la aplicación de este índice corrector

exige que el ganado se alimente de piensos adquiridos a terceros que supongan más

del 50 por 100 del total de los consumidos. Ahora bien, la proporción no se realiza

en función de los kilogramos de piensos consumidos, sino en función del valor de mercado

de los mismos.

Por ello, el consultante deberá valorar si el valor de mercado de los piensos producidos

directamente en su explotación supone menos del 50% del valor de mercado del total

de los piensos consumidos por el ganado de la explotación. En este caso, sería de

aplicación el índice corrector, pues los adquiridos a terceros representarían más

del 50% del importe de los consumidos, mientras que si el valor de mercado de los

piensos producidos en la explotación fuese igual o mayor del total de los consumidos

no sería de aplicación este índice corrector.

Para valorar los piensos producidos en la explotación debe tenerse en cuenta, exclusivamente,

el valor de mercado de los mismos, por lo que la renta satisfecha por una finca arrendada

o el gasto del pastor contratado no tendría incidencia en este cómputo.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.