Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0688-26 de 27 de marzo de 2026

Cuestión

El contenido de la consulta se estructura en dos preguntas sucesivas: ?Si la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 42.1.b) de la LGT se extiende, en el caso de que la Consultante pase a formar parte de la comunidad de propietarios del edificio al que pertenece el inmueble que se plantea adquirir, a las deudas tributarias de la comunidad de propietarios que se hayan devengado con anterioridad a la adquisición del inmueble, pudiendo la Consultante ser declarada responsable solidario de dichas deudas.?

Normativa

? Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT))

? Reglamento General de Recaudación, aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29 de

julio (RGR).

? Real Decreto de 24 de julio de 1889 por el que se publica el Código Civil ( Código

Civil).

? Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal (LPH).

Descripción

La consultante desea conocer el alcance de la responsabilidad tributaria de los partícipes

de las comunidades de bienes tipificada en el artículo 42.1.b) de la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT.

En concreto, si puede extenderse a deudas tributarias devengadas con anterioridad

al momento de su incorporación como miembro de tal comunidad de bienes.

Contestacion

PRIMERO.

El artículo 42.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT)

establece:

?1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o

entidades:

b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo a) anterior, los partícipes o cotitulares

de las entidades a que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, en proporción

a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales

de dichas entidades.?.

Conforme con lo anterior, en primer lugar, habrá que determinar si una comunidad de

propietarios del tipo que indica la consultante puede tener la consideración de entidad

del artículo 35.4 de la LGT.

En este sentido, el artículo 35.4 de la LGT dispone:

?4. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se

establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes

de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado

susceptibles de imposición.?.

En consecuencia, habrá que determinar si la comunidad de propietarios de la consulta

puede considerarse una comunidad de bienes.

En este sentido, hay que señalar que la comunidad de bienes se encuentra regulada

en los artículos 392-406 del Código Civil.

Así, los artículos 392, 393 y 396 del Código Civil determinan, respectivamente, :

?Artículo 392.

Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o un derecho pertenece pro indiviso

a varias personas.

(?)?

?Artículo 393.

El concurso de los partícipes, tanto en los beneficios como en las cargas, será proporcional

a sus respectivas cuotas.

Se presumirán iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones correspondientes

a los partícipes en la comunidad.?

?Artículo 396.

Los diferentes pisos o locales de un edificio o las partes de ellos susceptibles de

aprovechamiento independiente por tener salida propia a un elemento común de aquél

o a la vía pública podrán ser objeto de propiedad separada, que llevará inherente

un derecho de copropiedad sobre los elementos comunes del edificio, que son todos

los necesarios para su adecuado uso y disfrute, tales como el suelo, vuelo, cimentaciones

y cubiertas; elementos estructurales y entre ellos los pilares, vigas, forjados y

muros de carga; las fachadas, con los revestimientos exteriores de terrazas, balcones

y ventanas, incluyendo su imagen o configuración, los elemento de cierre que las conforman

y sus revestimientos exteriores; el portal, las escaleras, porterías, corredores,

pasos, muros, fosos, patios, pozos y los recintos destinados a ascensores, depósitos,

contadores, telefonías o a otros servicios o instalaciones comunes, incluso aquéllos

que fueren de uso privativo; los ascensores y las instalaciones, conducciones y canalizaciones

para el desagüe y para el suministro de agua, gas o electricidad, incluso las de aprovechamiento

de energía solar; las de agua caliente sanitaria, calefacción, aire acondicionado,

ventilación o evacuación de humos; las de detección y prevención de incendios; las

de portero electrónico y otras de seguridad del edificio, así como las de antenas

colectivas y demás instalaciones para los servicios audiovisuales o de telecomunicación,

todas ellas hasta la entrada al espacio privativo; las servidumbres y cualesquiera

otros elementos materiales o jurídicos que por su naturaleza o destino resulten indivisibles.

Las partes en copropiedad no son en ningún caso susceptibles de división y sólo podrán

ser enajenadas, gravadas o embargadas juntamente con la parte determinada privativa

de la que son anejo inseparable.

En caso de enajenación de un piso o local, los dueños de los demás, por este solo

título, no tendrán derecho de tanteo ni de retracto.

Esta forma de propiedad se rige por las disposiciones legales especiales y, en lo

que las mismas permitan, por la voluntad de los interesados.?

A la vista de lo anterior, la comunidad de propietarios a la que se refiere la consulta

puede ser catalogada como comunidad de bienes. Estas comunidades consideradas como

comunidades de bienes de pisos o locales de un edificio, al margen de la regulación

básica del Código Civil, están reguladas conforme con lo dispuesto en la Ley 49/1960,

de 21 de julio, sobre propiedad horizontal, (LPH).

SEGUNDO.

Una vez esclarecido que la comunidad de bienes a la que se refiere la consulta es

una entidad del artículo 35.4 de la LGT procede centrarse en el objeto de la consulta.

Así, el objeto de la presente consulta se refiere alcance de la responsabilidad tributaria

regulada en el artículo 42.1.b) de la LGT anteriormente reproducido.

En este sentido, la comunidad de propietarios regulada por la LPH permite a ?(c)ada

propietario (?) libremente disponer de su derecho, sin poder separar los elementos

que lo integran y sin que la transmisión del disfrute afecte a las obligaciones derivadas

de este régimen de propiedad? (art. tercero LPH) .

En consecuencia, la sustitución de un propietario implica que el nuevo adquirente

forme parte de la comunidad de bienes en proporción a la participación adquirida.

La participación en la comunidad de bienes supone tanto la participación en los beneficios

como en las cargas, no siendo las deudas tributarias una excepción a esta regla.

Sin perjuicio de los pactos de reembolso que transmitente y adquirente de esta participación

en la comunidad de bienes puedan establecer en ejercicio de la autonomía de su voluntad

y que desde este Centro Directivo no se pueden entrar a valorar por exceder de sus

competencias, la titularidad de la participación supone la responsabilidad por las

deudas tributarias a que se refiere el artículo 42.1.b) de la LGT.

Dicha responsabilidad no impide tampoco el ejercicio de la acción de regreso del eventual

responsable frente a la comunidad de bienes, en aplicación de lo dispuesto en el artículo

41.6 de la LGT que dispone:

?Artículo 41. Responsabilidad tributaria.

6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los

términos previstos en la legislación civil.?

TERCERO.

Lo anterior permite dar respuesta a la consulta sometida a conocimiento de este Centro

Directivo.

Así, la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 42.1.b) de la LGT concurre

en quien forme parte de la comunidad de propietarios, con independencia de la fecha

de devengo de las deudas tributarias objeto de derivación.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.