Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1041-25 de 25 de junio de 2025

Cuestión

Existencia de rendimiento del trabajo en especie en el IRPF.

Normativa

Ley 35/2006, arts 42 y 43

Descripción

La consultante, trabajadora de una entidad bancaria, y su cónyuge son titulares de

un préstamo hipotecario (en condiciones preferenciales por ser empleada) sobre su

vivienda habitual. Además, la consultante es titular individual de otro préstamo hipotecario

también en condiciones preferenciales respecto a otra vivienda; por ello se le vienen

atribuyendo por la entidad los correspondiente rendimientos del trabajo en especie.

Siendo ambos préstamos a tipo de interés variable, y ante la ausencia en la entidad

de préstamos a tipo fijo en el "circuito empleados", el 23 de noviembre de 2022 suscribe

una novación del préstamo hipotecario de la vivienda habitual a tipo variable para

empleados pasando al tipo fijo del "circuito clientes", constando en la escritura

de novación que se dejan expresamente sin efecto las condiciones de préstamo empleado

de la hipoteca original. Por su parte, el 18 de enero de 2023 se cancela el préstamo

hipotecario a tipo variable del "circuito empleado" de la otra vivienda y se firma

otro a tipo fijo con las condiciones en vigor ofertadas al público en general.

Contestacion

El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes

de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

(BOE del día 29), define los rendimientos del trabajo como ?todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,

directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria

y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas?.

Por su parte, el artículo 42 de la misma ley determina en su apartado 1 que ?constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares,

de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de

mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda?. Añadiendo además que ?cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste

adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria?.

De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y no encontrándose el

supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que

no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie ni entre los que

el apartado 3 considera exentos, los préstamos que las entidades financieras otorguen

a sus empleados con tipos de interés inferiores al normal de mercado constituirán

para estos un rendimiento del trabajo en especie.

Respecto a la valoración de esta retribución en especie, al corresponderse la concesión de préstamos y créditos con una actividad habitual desarrollada por la entidad,

su determinación no se efectuará conforme con la norma de valoración recogida en el

artículo 43.1.1º c) de la Ley del Impuesto (diferencia entre el interés pagado y el

interés legal del dinero), sino que procederá realizarla según lo dispuesto en el

párrafo f) del mismo precepto, donde se establece que ?cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual

la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser

inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate?. A estos efectos, añade en un segundo párrafo que ?se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de

los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto

Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarán ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a

otros colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa, así

como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor

en el momento de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no excedan

del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales?.

Conforme con lo hasta aquí expuesto, no existirá retribución en especie respecto

a los préstamos si los descuentos a los trabajadores se corresponden con alguna de las tres

categorías que componen los descuentos ordinarios o comunes, a saber:

- Los ofertados a otros colectivos de similares características (?).

- Los promocionales que tengan carácter general y (?).

- Los que no excedan del 15 por 100 ni de 1.000 euros anuales, constituyendo retribución en especie el exceso, en línea con la regulación que ?respecto a los excesos

sobre los límites de aquellos supuestos que tienen la consideración de rendimientos

del trabajo en especie exentos? recoge la normativa del Impuesto.

Todo lo hasta aquí expuesto se corresponde con préstamos a empleados de entidades

financieras en condiciones preferenciales por su propia condición de empleados, por

lo que en ausencia de esas condiciones ventajosas no existiría rendimiento del trabajo

en especie, circunstancia (la ausencia de esas condiciones) que según lo relatado

por la consultante en su escrito deja de existir en el caso consultado con la novación

del préstamo hipotecario de la vivienda habitual y la cancelación y sustitución por

otro del préstamo hipotecario de las otra vivienda. En este punto, procede referir

el relato contenido en el escrito de consulta:

?1.- Firma 23.11.2022 novación de hipoteca vivienda habitual a tipo variable para

empleados, pasando al 2,90% fijo bonificado del circuito clientes (3,50% sin bonificar).

Bonificaciones: 0,30% por domiciliar nómina que no sea la de empleada XXX (el cónyuge domicilia la suya ya que las de empleados no computan); 0,20% gasto anual

tarjeta de crédito; 0,10% seguro de hogar XXX. En la escritura de novación se dejan

expresamente sin efecto las condiciones de préstamo empleado de la hipoteca original,

dejando de existir la condición que justifica la retribución en especie aplicada hasta

la fecha?.

2.- Firma 18.01.23 hipoteca a nivel individual sobre otra vivienda, se firma al tipo

fijo del 3,45% bonificado (4,05% sin bonificar) cancelando la hipoteca a tipo variable del

circuito empleado XXX al Euribor+0,50%. Bonificaciones: 0,20% gasto anual tarjeta de crédito;

0,20% seguros de vida que cubran el 100% del capital; 0,20% saldo medio anual en fondos de inversión de 3.000 euros.

Son las condiciones en vigor para la hipoteca a tipo fijo ofertada al público en

general para las que cumplo los requisitos. El tipo ya no es 2,90% fijo bonificado como en

la hipoteca firmada en noviembre, sino 3,45% fijo bonificado al haber pasado 2 meses

y haber subido la tarifa al subir los tipos de interés en el mercado?.

En conclusión, en ausencia de condiciones ventajosas ya no se produciría la existencia

de una retribución en especie (rendimiento del trabajo) en los términos del artículo

42: ?la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos

o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando

no supongan un gasto real para quien las conceda?

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

(BOE del día 18)