Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1231-25 de 04 de julio de 2025

Cuestión

Existencia de una pérdida patrimonial en el IRPF.

Normativa

Ley 35/2006, arts. 14 y 33.

Descripción

El consultante ha hecho frente al pago de diversas deudas tributarias que se le exigen

por derivación de responsabilidad, en calidad de responsable subsidiario de una entidad.

La reclamación económico-administrativa presentada contra el acuerdo de derivación

de responsabilidad ha sido desestimada a la fecha de presentación de esta consulta

(08/04/2025), estando en estudio la interposición de recurso. Además, el 24/03/2025

ha recibido un acuerdo adicional al anterior ampliando el importe de la deuda, importe

todavía no ingresado en el momento de la consulta al no haber finalizado el plazo

de ingreso

Contestacion

El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre)

?en adelante LIRPF-, señala que:

?Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio

del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración

en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.?

El artículo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de

18 de diciembre), establece que:

?Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción

administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá

un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad

y se determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los artículos

174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente

podrá adoptar medidas cautelares del artículo 81 de esta ley y realizar actuaciones

de investigación con las facultades previstas en los artículos 142 y 162 de esta ley.

La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá

la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios?.

Es en el momento en que adquiere firmeza el acuerdo de derivación de responsabilidad

cuando el responsable subsidiario ha de hacer frente al pago de la deuda del deudor

principal. Cuando en dichas circunstancias se realice el pago referido se producirá,

a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, una pérdida patrimonial,

en los términos regulados en los artículos 33 y siguientes de la Ley del Impuesto.

En relación con la imputación temporal, al tratarse de una pérdida patrimonial, el

artículo 14.1.c) de la LIRPF establece que deberá imputarse al periodo impositivo

en que tenga lugar la alteración patrimonial, que se producirá en el momento del pago

de la deuda, en la medida en que el referido acuerdo de derivación de responsabilidad

haya adquirido firmeza. Dicha pérdida deberá integrarse en la base imponible general

del Impuesto conforme a lo previsto en el artículo 48 de la LIRPF, al no derivarse

de la transmisión de elementos patrimoniales.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.