Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1239-25 de 04 de julio de 2025

Cuestión

¿Está obligada la empresa consultante a seguir aplicando el embargo (reteniendo cantidades y poniéndolas a disposición del organismo correspondiente) cuando el proveedor o empleado embargado presenta un justificante de estar al corriente de sus obligaciones, pero la empresa aún no ha recibido notificación oficial del levantamiento del embargo? En otras palabras: ¿es válida la documentación presentada por el embargado como justificante suficiente para dejar de aplicar el embargo, o debe esperarse obligatoriamente a la recepción de la comunicación formal de levantamiento del mismo por parte del órgano que lo dictó?

Normativa

Artículos 167, 169 y 170 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artículos 76, 81 y 82 del Reglamento General de Recaudación aprobado por el Real Decreto

939/2005, de 29 de julio.

Descripción

Que la empresa consultante ha recibido notificaciones de embargo de créditos (o sueldos/salarios,

en caso de empleados) relativos a determinados proveedores y/o empleados, dictadas

por órganos competentes (ya sea AEAT, juzgados u otros organismos públicos).

Que en algunos casos, el proveedor o empleado afectado por el embargo ha presentado

a la empresa un justificante (emitido por la propia AEAT), que acredita que ya se

encuentra al corriente de pago o que ha satisfecho la deuda que motivó el embargo.

Sin embargo, la empresa consultante no ha recibido aún comunicación formal del levantamiento

del embargo por parte del organismo que lo dictó.

Contestacion

Con carácter previo a la contestación a esta consulta se ha de señalar que el apartado

1 del artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de

18 de diciembre), en adelante LGT, dispone que los obligados podrán formular a la Administración

tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria

que en cada caso les corresponda. Es decir, este Centro directivo no es competente

para aclarar situaciones hipotéticas o ejemplos de posibles situaciones ante un embargo

donde se habrá de estar al caso concreto y aplicar la normativa en función de los

hechos producidos. Así, la contestación a esta consulta se ciñe de forma exclusiva

a la cuestión sobre la embargabilidad de los créditos o sueldos o salarios a efectos

de un embargo estrictamente tributario.

El artículo 167.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de

18 de diciembre), en adelante LGT, establece que:

?4. Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere

el apartado 5 del artículo 62 de esta ley, se procederá al embargo de sus bienes, advirtiéndose así

en la providencia de apremio.?.

El artículo 169 de la LGT, dispone:

?Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos.

(?)

2. Si la Administración y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente

en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo, se embargarán los bienes del obligado

teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad de ésta para el obligado.

Si los criterios establecidos en el párrafo anterior fueran de imposible o muy difícil

aplicación, los bienes se embargarán por el siguiente orden:

a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.

b) Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.

c) Sueldos, salarios y pensiones.

d) Bienes inmuebles.

e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.

f) Establecimientos mercantiles o industriales.

g) Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.

h) Bienes muebles y semovientes.

i) Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

3. A efectos de embargo se entiende que un crédito, efecto, valor o derecho es realizable

a corto plazo cuando, en circunstancias normales y a juicio del órgano de recaudación, pueda ser

realizado en un plazo no superior a seis meses. Los demás se entienden realizables a largo plazo.

4. Siguiendo el orden establecido según los criterios del apartado 2 de este artículo,

se embargarán sucesivamente los bienes o derechos conocidos en ese momento por la Administración

tributaria hasta que se presuma cubierta la deuda. En todo caso, se embargarán en último lugar aquéllos

para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio del obligado tributario.

A solicitud del obligado tributario se podrá alterar el orden de embargo si los bienes

que señale garantizan el cobro de la deuda con la misma eficacia y prontitud que los que preferentemente

deban ser trabados y no se causa con ello perjuicio a terceros.

5. No se embargarán los bienes o derechos declarados inembargables por las leyes ni

aquellos otros respecto de los que se presuma que el coste de su realización pudiera exceder del

importe que normalmente podría obtenerse en su enajenación.?

Respecto de la forma de proceder al embargo, dispone el artículo 170 de la LGT:

?Artículo 170. Diligencia de embargo y anotación preventiva.

1. Cada actuación de embargo se documentará en diligencia, que se notificará a la

persona con la que se entienda dicha actuación.

Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificará al obligado

tributario y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se hubiesen

llevado a cabo con ellos las actuaciones, así como al cónyuge del obligado tributario cuando los bienes

embargados sean gananciales y a los condueños o cotitulares de los mismos.

(?)?.

Dispone el artículo 76 del Reglamento General de Recaudación aprobado por el Real

Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE de 2 de septiembre), en adelante RGR:

?Artículo 76. Práctica de los embargos.

(?)

3. Una vez realizado el embargo de los bienes y derechos, la diligencia se notificará

al obligado al pago y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se hubiesen

realizado con ellos las actuaciones, así como al cónyuge del obligado al pago cuando los bienes

embargados sean gananciales o se trate de la vivienda habitual, y a los condueños o cotitulares.

(?)

5. El embargo deberá ejecutarse en sus estrictos términos, sin perjuicio de que el

obligado al pago pueda interponer recurso o reclamación económico-administrativa si considera que se

incurre en alguna de las causas del artículo 170.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. La inexistencia de bienes embargables conocidos por la Administración cuya ejecución

permita el cobro de la deuda se hará constar en el expediente.?

Asimismo, el artículo 81 y 82 del RGR, disponen respectivamente:

?Artículo 81. Embargo de otros créditos, efectos y derechos realizables en el acto

o a corto plazo.

Cuando se trate de créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo

no regulados en el artículo anterior, se procederá como sigue:

a) Si se trata de créditos, efectos y derechos sin garantía, se notificará la diligencia

de embargo a la persona o entidad deudora del obligado al pago, apercibiéndole de que, a partir de

ese momento, no tendrá carácter liberatorio el pago efectuado al obligado. Cuando el crédito o derecho

embargado haya vencido, la persona o entidad deudora del obligado al pago deberá ingresar en el Tesoro

el importe hasta cubrir la deuda. En otro caso, el crédito quedará afectado a dicha deuda hasta

su vencimiento, si antes no resulta solventada. Si el crédito o derecho conlleva la realización de pagos

sucesivos, se ordenará al pagador ingresar en el Tesoro los respectivos importes hasta el límite

de la cantidad adeudada, salvo que reciba notificación en contrario por parte del órgano de recaudación.

b) Si se trata de créditos garantizados, también deberá notificarse la diligencia

de embargo al garante o, en su caso, al poseedor del bien o derecho ofrecido en garantía, que podrá depositarse

hasta el vencimiento del crédito. Vencido el crédito, si no se paga la deuda se promoverá la

ejecución de la garantía, que se realizará siguiendo el procedimiento establecido en el artículo74.

La forma, medio, lugar y demás circunstancias relativas a la presentación de las diligencias

de embargo podrán ser convenidas, con carácter general, entre la Administración ordenante

y los destinatarios de dichas diligencias. En todo caso, las diligencias de embargo se notificarán

conforme al régimen jurídico previsto en los artículos109 y siguientes de la Ley58/2003, de17

de diciembre, General Tributaria.?

?Artículo 82. Embargo de sueldos, salarios y pensiones.

1. El embargo de sueldos, salarios y pensiones se efectuará teniendo en cuenta lo

establecido en la Ley1/2000, de7 de enero, de Enjuiciamiento Civil.

La diligencia de embargo se presentará al pagador. Este quedará obligado a retener

las cantidades procedentes en cada caso sobre las sucesivas cuantías satisfechas como sueldo, salario

o pensión y a ingresar en el Tesoro el importe detraído hasta el límite de la cantidad adeudada.

La forma, medio, lugar y demás circunstancias relativas a la presentación de las diligencias

de embargo podrán ser convenidas, con carácter general, entre la Administración ordenante

y los pagadores destinatarios de dichas diligencias. En todo caso, las diligencias de embargo

se notificarán conforme al régimen jurídico previsto en los artículos109 y siguientes de la Ley58/2003,

de17 de diciembre, General Tributaria.

2. Si el obligado al pago es beneficiario de más de una de dichas percepciones, se

acumularán para deducir sobre la suma de todas ellas la parte inembargable. La cantidad embargada

podrá detraerse de la percepción o percepciones que fije el órgano de recaudación competente. Si el obligado

al pago propone expresamente otra, le será aceptada, si ello no supone obstáculo para el cobro.

3. Cuando el embargo comprenda percepciones futuras, aún no devengadas, y existan

otros bienes embargables, una vez cobradas las vencidas podrán embargarse dichos bienes, sin esperar

a los posibles devengos o vencimientos sucesivos.

Una vez cubierto el débito, el órgano de recaudación competente notificará al pagador

la finalización de las retenciones.?

A la vista de lo dispuesto en las normas anteriormente reproducidas, la entidad consultante

deberá continuar con el embargo de las cantidades que se le indican en la respectiva

diligencia de embargo hasta el límite de la cantidad adeudada, o bien hasta el momento

en el que el órgano de recaudación competente notifique al pagador la finalización

de las retenciones.

De conformidad con el apartado 5 del artículo 76 RGR, el embargo deberá ejecutarse

en sus estrictos términos, sin perjuicio de que el obligado al pago pueda interponer

recurso o reclamación económico-administrativa si considera que se incurre en alguna

de las causas del artículo 170.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Por último, lo dispuesto anteriormente se entiende sin perjuicio de que el obligado

tributario receptor de la diligencia de embargo pueda solicitar de la Administración

tributaria embargante la información que considere oportuna para el mejor cumplimiento

del embargo, como consecuencia de su deber del colaboración con la Administración

tributaria embargante establecido en el artículo 162 de la LGT y de su derecho a la

obtención de información y asistencia tributaria reconocido en el artículo 86 de la

LGT.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.