Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1321-25 de 15 de julio de 2025

Cuestión

Tributación en el IRPF de los referidos atrasos.

Normativa

LIRPF. Ley 35/2006. Art. 14.

Descripción

Con motivo de una denuncia ante la Inspección de Trabajo por "infracotización", la

empresa donde trabajaba el consultante tuvo que actualizar las bases de cotización

a la Seguridad Social desde el 01/11/2021 hasta el 31/10/2023, fecha en que aquel

había sido despedido, habiéndole sido reconocida el 03/11/2023 la prestación por desempleo.

Una vez actualizadas las bases, se planteó por tal motivo ante el Servicio Público

de Empleo Estatal (SEPE) una revisión de la prestación por desempleo que resultó estimada,

lo que dio lugar al abono en 2025 de unos atrasos de la prestación por importe de

673,90 euros por el período entre el 01/11/2023 y el 08/05/2024, importe sobre el

que no se practicó retención a cuenta del IRPF y sí un descuento por regularización

de la aportación a la Seguridad Social.

Contestacion

Desde la calificación como rendimientos del trabajo que ?conforme con lo dispuesto

en el artículo 17.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos

sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada

en el BOE del día 29? tienen las prestaciones por desempleo, para determinar sobre

su imputación temporal se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley del Impuesto,

artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del

trabajo su imputación ?al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor?.

Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye

unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar

aquí las recogidas en su párrafo b), donde se establece lo siguiente:

"Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos

derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en

que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación

complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran

las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán

exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban

y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto".

En aplicación de la normativa expuesta, el importe adicional de la prestación por

desempleo correspondiente a 2023 y 2024, desde el 1 de noviembre de 2023 hasta el

8 de mayo de 2024, resultante de la actualización de las bases reguladoras de cotización

?al haber cotizado la empresa por unas bases inferiores con anterioridad al despido?

y que se ha abonado al consultante en 2025 procederá imputarlo respectivamente a 2023

y a 2024 (períodos impositivos de exigibilidad de la prestación por desempleo de la

que forma parte), pues cabe afirmar que el ?recálculo? de la prestación por desempleo

como consecuencia del incremento de las bases reguladoras de cotización no genera

una exigibilidad distinta de la propia prestación de la que forma parte. Ahora bien,

el hecho de haberse cobrado en 2025 hace operativa la regla especial de imputación

del artículo 14.2.b) antes transcrita, es decir: imputación respectiva a 2023 y 2024

pero a través de la inclusión, en su caso, en autoliquidaciones complementarias de

estos últimos ejercicios.

Lo expuesto en el párrafo anterior sobre la imputación temporal a 2023 y 2024, según

corresponda, resulta también aplicable, desde la consideración de gasto deducible

de los rendimientos del trabajo, a la regularización de la aportación a la Seguridad

Social, entendiendo que se trata de cuotas correspondientes al importe adicional de

la prestación por desempleo.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del

día 18).