Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1376-25 de 21 de julio de 2025

Cuestión

Tributación de dicha subvención.

Normativa

LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 14, y 33.

Descripción

El consutante ha sido beneficiario en el 2024 de una subvención del Ayuntamiento de

Madrid, para adaptación de vivienda con motivo de tener una hija tetrapléjica, con

parálisis cerebral, con 75% de grado de discapacidad, y con grado III de dependencia.

Contestacion

En primer lugar, el Decreto de 4 de abril de 2024 del Delegado del Área de Gobierno

de Políticas de Vivienda, por el que se aprueba la convocatoria pública de subvenciones

2024 con destino a actuaciones de adaptación de viviendas para personas con discapacidad

y enfermedades raras y de accesibilidad en locales y elementos comunes de edificios

residenciales en la ciudad de Madrid, ?PLAN ADAPTA MADRID 2024?, establece en su anexo

dicha convocatoria:

?1. Régimen jurídico.

1. La convocatoria se regirá por lo dispuesto en la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,

General de Subvenciones (en adelante LGS), y en el Real Decreto 887/2006, de 21 de

julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley General de Subvenciones (en adelante

RGS), por las restantes normas de derecho administrativo y, en su defecto, por las

normas de derecho privado. Asimismo, la presente convocatoria se regirá por lo dispuesto

en la OBRGS y las Directrices para la tramitación de la concesión de subvenciones

en el Ayuntamiento de Madrid y sus Organismos Autónomos, aprobadas por Acuerdo de

17 de enero de 2013 de la Junta de Gobierno de la Ciudad de Madrid.

(?)

2. Objeto y finalidad.

1. El objeto de la presente convocatoria es la concesión de subvenciones con destino

a actuaciones de adaptación de las viviendas para personas con discapacidad, y que

cumplan los requisitos establecidos en la OBRGS.

2. La finalidad de estas subvenciones consiste en fomentar la adaptación de las viviendas

en donde residan personas con discapacidad y enfermedades raras, para la mejora de

su calidad de vida mediante la eliminación de barreras arquitectónicas y la mejora

de su autonomía facilitando la movilidad interior o aumentando la seguridad en el

entorno doméstico, así como en fomentar la accesibilidad en los edificios residenciales

y locales situados en la planta baja de edificios de uso residencial con el objetivo

de eliminar barreras arquitectónicas y sensoriales.

(?)

10. Actuaciones subvencionables.

1. Tendrán la consideración de actuaciones subvencionables:

1.1. Todas aquellas instalaciones u obras de adaptación funcional en el interior de

la vivienda donde resida con carácter permanente la persona que tenga reconocidas

la discapacidad o la enfermedad rara, y que tengan por objeto el aumento de la seguridad,

la eliminación de obstáculos, la instalación de dispositivos mecánicos o electrónicos

característicos y específicos para atender la particular situación de discapacidad

o enfermedad rara, así como cualquier otra actuación de adaptación del hogar dirigida

a facilitar la accesibilidad, la seguridad y la autonomía en el domicilio, con el

fin de adaptar su vivienda habitual a sus necesidades especiales, señaladas en los

apartados 22.5 y 22.7 de la convocatoria.

1.2. Las actuaciones que se realicen en locales situados en la planta baja de edificios

de uso residencial tendentes a mejorar la accesibilidad y la eliminación de barreras

arquitectónicas y sensoriales señaladas en el apartado 22.6 de la convocatoria.

1.3. Las actuaciones que se realicen en los itinerarios horizontales de los elementos

comunes de acceso y de circulación existentes en los edificios residenciales, tales

como portales o vestíbulos, zonas estanciales, recreativas, de juegos infantiles,

deportivas, piscina, garajes y estacionamientos, destinadas a favorecer la accesibilidad

y la seguridad así como la supresión de barreras arquitectónicas y sensoriales, garantizando

un itinerario peatonal accesible al menos desde el punto de acceso al edificio desde

la vía pública hasta dichas zonas y/o hasta el itinerario vertical accesible, así

como aquéllas que garanticen la seguridad y la accesibilidad en el uso de los elementos

que integren los itinerarios verticales existentes, señaladas en el apartado 22.8

de la convocatoria.

(?)

11. Requisitos para la obtención de la condición de persona beneficiaria.

1. Podrán ser personas beneficiarias de las ayudas:

1.1. Líneas A y C: Las personas propietarias, arrendatarias, usufructuarias o titulares

por cualquier otro título jurídico de similar naturaleza admisible en derecho, de

viviendas en donde resida alguna persona que tenga reconocido los requisitos señalados

en el apartado 7 de la convocatoria, para la cual se hayan tenido que hacer o se tengan

previsto hacer obras de adaptación de sus viviendas para la mejora de la autonomía.

1.2. Línea B: Las personas propietarias, arrendatarias, usufructuarias o titulares

por cualquier otro título jurídico de similar naturaleza admisible en derecho, de

locales comerciales situados en la planta baja de edificios de uso residencial.

(?).?.

Por otro lado, en el ámbito tributario, para determinar la calificación tributaria

de la subvención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se hace preciso

acudir al apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

(BOE del día 29), en adelante LIRPF, precepto en el que se determina lo siguiente:

?Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio

del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración

en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.?.

De acuerdo con esta definición, en el caso planteado la obtención de las subvenciones

supondría para el beneficiario una ganancia patrimonial, pues constituye una variación

en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto por una alteración en su composición

(incorporación del importe dinerario de las ayudas) y no proceder dicha variación

de ningún otro concepto sujeto por este Impuesto.

El importe de dicha ganancia será la cuantía dineraria de las subvenciones obtenidas,

tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1.b) de la Ley del Impuesto, formando

parte de la renta general, conforme a lo señalado en el artículo 45 de la misma ley.

En cuanto a la individualización de las ganancias patrimoniales correspondientes a

la subvención, el artículo 11.5 de la Ley del Impuesto establece:

?Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes

que sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que

provengan según las normas sobre titularidad jurídica establecidas para los rendimientos

del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad

de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa,

como las ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la persona

a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente.?.

Por tanto, la ganancia patrimonial derivada de la subvención se considera obtenida

por la persona o personas a las que se le haya concedido dicha subvención de acuerdo

con la Resolución de concesión correspondiente, que es a quien en su condición de

beneficiario corresponde el derecho a su obtención, estableciéndose en base a esa

condición de beneficiario la relación jurídica (derechos y obligaciones) con el organismo

otorgante.

En ese sentido, debe indicarse que el Tribunal Económico-Administrativo Central,

en la Resolución de 1 de junio de 2020 recaída en recurso extraordinario de alzada

para la unificación de criterio, ha establecido el criterio de que las ganancias patrimoniales

originadas por una subvención se imputarán únicamente al contribuyente al que se le

haya concedido la subvención.

Respecto a su imputación temporal, el artículo 14.1 c) de la LIRPF establece que

"las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que

tenga lugar la alteración patrimonial".

No obstante, lo expuesto, el artículo 14.2.c) de la LIRPF, dispone lo siguiente:

?Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período

impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en

las letras g), i), j) y l) de este apartado.?.

Por su parte, en las letras g), i), j), y l) del artículo 14.2 de la LIRPF se establece:

?g) Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales

de construcción de la vivienda habitual y destinadas a su reparación podrán imputarse

por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes

i) Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera

vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único

en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas

partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

j) Las ayudas públicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares

de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro general

de bienes de interés cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del

Patrimonio Histórico Español, y destinadas exclusivamente a su conservación o rehabilitación,

podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y

en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha

ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos

bienes.

l) Las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas

en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se destinen a la adquisición

de una participación en el capital de empresas agrícolas societarias podrán imputarse

por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.?

Por tanto, al no corresponderse con los supuestos previstos en las referidas letras

g), i), j), y l) del artículo 14.2 de la LIRPF, la ganancia patrimonial derivada de

la ayuda pública objeto de consulta se imputará al período impositivo en que tenga

lugar su cobro.

Todo ello, sin perjuicio de que pueda Vd. dirigirse al órgano competente de su Comunidad

Autonóma, por si existe algún tipo de beneficio fiscal autonómico en relación a la

cuestión planteada en su escrito de consulta.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del

día 18).