Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1508-24 de 20 de junio de 2024

Cuestión

En el caso de un conductor que en el mismo día soporta gastos de manutención y/o estancia, parte de ellos en territorio nacional, y otra parte en territorio internacional, todos ellas debidamente justificadas, se cuestiona qué límite exceptuado de gravamen se aplicaría para dichos días (desplazamiento dentro del territorio español o extranjero o ambas) y en base a qué criterio.

Normativa

RIRPF. RD 439/2007, art. 9.3.

Descripción

La entidad consultante tiene como actividad la de operador de transporte, por lo que

dispone de camiones destinados al transporte de mercancías de terceros, teniendo personal

asalariado (conductores) para el desarrollo de la actividad. Su personal percibe dietas,

de acuerdo con lo establecido en el convenio colectivo. Las rutas realizadas en su

mayoría se realizan por territorio nacional e internacional, pudiéndose dar un cambio

de frontera en el mismo día de conducción.

Contestacion

En lo que a la materia tributaria concierne, cabe señalar que las «asignaciones para

gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia» se incluyen con carácter

general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo

de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las

leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre

el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el artículo 9 del Reglamento del Impuesto

(aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo) exonera

de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que,

en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera

de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados

requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado

o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un

lugar distinto.

De acuerdo a ello, las cantidades que abone la empresa y que deriven del desplazamiento

de los trabajadores a un municipio distinto de su lugar de trabajo habitual y del

que constituya su residencia, no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas ni a su sistema de retenciones a cuenta, en la medida que cumplan

de acuerdo al artículo 9.A.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas, los siguientes requisitos:

a) Que traten de compensar gastos de manutención y estancia en establecimientos de

hostelería.

b) Que en cada uno de los municipios distintos del habitual del trabajo no se permanezca

por el perceptor más de nueve meses (límite temporal) y,

c) Que tales dietas no superen los límites cuantitativos señalados en dicho artículo

9.A.3, letra a), del Reglamento del Impuesto, y que actualmente en vigor son:

a.- Cuando se haya pernoctado - Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.

En el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera,

no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan

de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio español,

o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

- Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios por desplazamiento dentro del territorio

español, o 91,35 euros diarios por desplazamiento al extranjero.

b.- Cuando no se haya pernoctado

Se considerarán exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de manutención

que no excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro

del territorio español o al extranjero, respectivamente.

La norma reglamentaria exige que tiene que tratarse de desplazamientos a un municipio

distinto del lugar habitual del trabajo habitual del perceptor y del que constituya

su residencia. Toda cantidad que se satisfaga por este concepto de asignaciones para

gastos de manutención y estancia que no responda a los términos reglamentarios señalados,

estaría sometida en su totalidad a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas.

Debe insistirse que tiene que tratarse de desplazamientos a un municipio distinto

del lugar habitual de trabajo, interpretando dicha expresión o término en el sentido

de que el trabajador debe estar destinado en un centro de trabajo y salir o desplazarse

fuera del mismo para realizar en otro centro de trabajo su labor.

A los efectos señalados, se hace preciso mentar que el pagador necesariamente tendrá

que acreditar el día y lugar de desplazamiento, así como su razón y motivo, tal y

como tiene previsto el artículo 9 del Reglamento.

Respecto a la justificación que deberá efectuarse por el pagador de la realidad de

los desplazamientos, la misma podrá realizarse por medio de cualquiera de los medios

de prueba admitidos en Derecho, si bien corresponderá a los órganos de gestión e inspección

de la Administración Tributaria su valoración.

Por tanto, en el caso de los trabajadores objeto de consulta ?conductores?, cuando

hayan pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya

la residencia del perceptor, teniendo en cuenta que en el mismo día de conducción

hay un desplazamiento al extranjero, estarán exceptuadas de gravamen por gastos de

manutención la cuantía de 91,35 euros diarios.

En cuanto a los gastos de estancia incurridos en establecimientos de hostelería estarán

exceptuados de gravamen en la cuantía debidamente justificada.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.