Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1670-24 de 10 de julio de 2024

Cuestión

Se cuestiona respecto a las retribuciones en especie en el IRPF lo siguiente: "1. Vehículo: como sería la fórmula a tributar, con reducción del 30% (al ser vehículo eléctrico) si se está además pagando una cuota aparte (las 2/7 partes). 2. Combustible/carga: comprender si es correcta la aplicación del concepto "% uso privativo" para imputar como retribución en especie el combustible/carga del vehículo, aplicado sobre el total abonado por la empresa".

Normativa

Ley 35/2006, art. 43

Descripción

Sostiene el consultante: "Trabajo como comercial para una empresa, la cual nos pone

a nuestra disposición un vehículo que la empresa tiene en modalidad de renting, renting

del que nos imputan/cobran una cuota (2/7 partes) ya que es un vehículo de uso mixto,

utilizándolo tanto para fines profesionales como para particulares. Se ha determinado

un "% de uso privativo" para el cálculo de la tributación por la disponibilidad del

vehículo, que aplican al valor del mismo. A su vez, la empresa abona los gastos de

"carga" (combustible y/o carga eléctrica, en el caso de ser vehículo eléctrico/hibrido

enchufable), gastos que está imputando también como rendimiento en especie, aplicando

este mismo ratio de "% de uso privativo" al total de valor abonado por la empresa".

Contestacion

El artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio determina que ?constituyen

rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de

bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de

mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda?. A lo que añade

?en su segundo párrafo? que ?cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente

importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta

tendrá la consideración de dineraria?.

A la valoración de las rentas en especie se refiere el artículo 43.1 de la Ley del

Impuesto estableciéndola con carácter general en el valor normal de mercado. A continuación,

el mismo precepto recoge unas especialidades, de las que procede reseñar aquí la regulada

en el número 1º.b) de ese mismo apartado, donde se dispone la siguiente valoración

para los rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización o entrega

de vehículos automóviles:

?En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los

tributos que graven la operación.

En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo

anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje

se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.

La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir hasta

en un 30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente,

en los términos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará

teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior?.

Por su parte, el artículo 48 bis del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, establece:

?La valoración de los rendimientos del trabajo en especie correspondientes a la cesión

de uso de vehículos automóviles resultante de lo dispuesto en el segundo párrafo de

la letra b) del número 1.º del artículo 43 de la Ley del Impuesto, o en la letra f)

del número 1.º del citado artículo, se reducirá en un 15 por ciento, cuando se trate

de vehículos que cumpliendo los límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo

I del Reglamento (CE) n.º 715/2007 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de

junio de 2007, sobre la homologación de tipo de los vehículos de motor por lo que

se refiere a las emisiones procedentes de turismos y vehículos comerciales ligeros

(Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la información relativa a la reparación y el

mantenimiento de los vehículos, sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores

a 120 g/km y el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes

de impuestos, no sea superior a 25.000 euros.

Dicha reducción será del 20 por ciento cuando, adicionalmente, se trate de vehículos

híbridos o propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar combustibles

fósiles alternativos (autogás ?GLP? y Gas Natural) siempre que, en este caso, el valor

de mercado a que se refiere el párrafo anterior no sea superior a 35.000 euros.

La reducción será del 30 por ciento cuando se trate de cualquiera de las siguientes

categorías de vehículos:

1.º Vehículo eléctrico de batería (BEV).

2.º Vehículos eléctrico de autonomía extendida (E-REV).

3.º Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros

siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera

nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros?.

En primer lugar y con un carácter genérico, procede indicar que en los supuestos

de utilización simultánea en los ámbitos laboral y particular de vehículos de empresa

resulta necesario establecer un criterio de reparto (entre esa utilización laboral

y la particular) en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las

funciones desarrolladas por los trabajadores de la empresa, se valore solo la disponibilidad

para fines particulares. Al ser esta una cuestión de hecho y cuya valoración procederá

realizar, por tanto, a los órganos de la Administración tributaria encargados de la

gestión e inspección de los tributos, no puede señalarse por parte de este Centro

un criterio general de determinación. No obstante, sí procede matizar que no son aceptables

aquellos criterios en los que la cuantificación se realice en función de las horas

de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la

disponibilidad para fines particulares, circunstancia que cabe entender no se produce

cuando el vehículo permanece en la sede de la empresa en períodos temporales no laborables.

Partiendo de esta disponibilidad para fines particulares y de la imposibilidad para

este Centro (según lo ya indicado en el párrafo precedente) de establecer un criterio

de reparto entre esa utilización simultánea: laboral y la particular, existirá una

retribución en especie respecto a esta última. Ahora bien, el pago por parte de los

empleados de una cantidad por esa utilización particular, en cuanto se correspondiese

con la valoración (reducida en su caso con los porcentajes del artículo 48 bis del

Reglamento del Impuesto) que pudiera resultar de las reglas expuestas no determinaría

la existencia de retribución en especie. Evidentemente, si el importe pagado fuera

inferior al resultante de la valoración, existiría retribución en especie por esa

diferencia.

En cuanto a los gastos derivados del consumo de carburante o electricidad, que constituirán

una retribución en especie separada e independiente de la correspondiente al vehículo

?pues son satisfechos por la empresa?, respecto a la aplicación de un criterio porcentual

de reparto entre uso laboral y uso particular igual al correspondiente a la utilización

del vehículo, procede reincidir en lo ya señalado: no puede señalarse por parte de

este Centro la validez de un concreto criterio de determinación. En este punto, procede

indicar además que la retribución en especie no vendrá referida a la disponibilidad

para fines particulares, sino por su utilización (consumo) para esos fines.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.