Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1817-24 de 19 de julio de 2024

Cuestión

Sometimiento a retención a cuenta del IRPF de unos rendimientos del trabajo a abonar a una extrabajadora, y que se corresponden con unas diferencias salariales (por el período de 1 de abril de 2018 a 30 de marzo de 2019) establecidas por sentencia judicial.

Normativa

RIRPF, art. 80

Descripción

Se corresponde con la cuestión planteada.

Contestacion

Partiendo de la calificación como rendimientos del trabajo que ?conforme con lo dispuesto

en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio? procede otorgar

a las diferencias salariales (del período de 1 de abril de 2018 a 30 de marzo de 2019)

que en favor de la extrabajadora establece (según se indica en el escrito de consulta)

la sentencia judicial, para determinar la retención aplicable sobre aquellas resulta

necesario determinar en primer lugar su imputación temporal.

Como regla general, los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo

en que son exigibles por el perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general, recogida

en el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto, el apartado 2 de este mismo artículo establece

unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar

aquí la recogida en su letra a), donde se dispone lo siguiente:

?Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse

pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su

cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla

adquiera firmeza?.

Conforme con lo expuesto, entendiendo que las diferencias salariales reconocidas

por la sentencia judicial se corresponden con el ámbito de aplicación de lo dispuesto

en el artículo 14.2.a), su imputación temporal procederá realizarla al período impositivo

en el que la misma haya adquirido firmeza.

Dicho lo anterior, en lo que se refiere al tipo de retención aplicable, el mismo

se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º del Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de

30 de marzo, lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme

con el procedimiento general regulado en el artículo 82, debiendo tenerse en cuenta,

en su caso, el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que se recoge

en el artículo 81.1, preceptos ambos del mismo Reglamento.

Finalmente, cabe referir que de satisfacerse los rendimientos en un período impositivo

posterior al de su imputación temporal, es decir, posterior al de adquisición de firmeza

de la sentencia, resultaría aplicable el tipo fijo de retención del 15 por ciento

establecido en el número 5º del mismo artículo 80.1 para ?los atrasos que corresponda

imputar a ejercicios anteriores?.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.