Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1838-25 de 13 de octubre de 2025

Cuestión

Si dichas prácticas extracurriculares remuneradas tributan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Normativa

LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 7.j), 17 y 96.

RIRPF. Real Decreto 439/2007. Arts. 74, 75, 76, 81, 82 y 86.

Descripción

La consultante manifiesta que ha estado realizando unas prácticas extracurriculares

remuneradas firmadas por convenio universitario durante 6 meses (489 euros al mes).

Contestacion

El Real Decreto 592/2014, de 11 de julio, por el que se regulan las prácticas académicas

externas de los estudiantes universitarios dispone en su artículo 2.1 que ?Las prácticas

académicas externas constituyen una actividad de naturaleza formativa realizada por

los estudiantes universitarios y supervisada por las Universidades, cuyo objetivo

es permitir a los mismos aplicar y complementar los conocimientos adquiridos en su

formación académica, favoreciendo la adquisición de competencias que les preparen

para el ejercicio de actividades profesionales, faciliten su empleabilidad y fomenten

su capacidad de emprendimiento?.

Se determina también en su artículo 7.1 que ?Para la realización de las prácticas

externas, las universidades o, en su caso, las entidades gestoras de prácticas a ellas

vinculadas, suscribirán Convenios de Cooperación Educativa con las entidades colaboradoras

previstas en el artículo 2.2 del presente real decreto (?)?.

A su vez, en el artículo 9.1 de la misma norma se dispone que ?Durante la realización

de las prácticas académicas externas, los estudiantes tendrán los siguientes derechos:

(?)

d) A percibir, en los casos en que así se estipule, la aportación económica de la

entidad colaboradora, en concepto de bolsa o ayuda al estudio?.

Respecto a la bolsa o ayuda al estudio que la empresa satisfaga a la estudiante por

la realización de las prácticas curriculares, este Centro directivo viene manteniendo

el criterio (contestaciones 1992-00, 1770-02, V2100-07, V3056-19, V0800-20 y V2982-20)

de considerar estas bolsas o ayudas al estudio ?otorgadas al amparo de los programas

de cooperación educativa universidad-empresa para la realización de prácticas académicas

externas? como rendimientos del trabajo ?en aplicación de lo dispuesto en el artículo

17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,

sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, regulador de estos rendimientos?,

rendimientos que no se encuentran amparados por la exención que el artículo 7.j) de

la misma ley establece para las becas.

Desde esta consideración como rendimientos del trabajo (no exentos), cabe concluir

su sometimiento a retención a cuenta del IRPF, pues se trata de rentas sometidas que

son satisfechas por una persona o entidad obligada a retener (la empresa), tal como

resulta de lo dispuesto en los artículos 74, 75 y 76 del Reglamento del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de

marzo).

Por lo que se refiere al tipo de retención aplicable, el mismo se determinará de acuerdo

con el procedimiento general recogido en el artículo 82 del mismo Reglamento, debiendo

tenerse en cuenta que el tipo resultante no podrá ser inferior al 2 por 100 si, tal

como establece el artículo 86.2 del mismo Reglamento, la relación entre alumno y empresa

tiene una duración inferior al año. Además, también cabe señalar que el límite cuantitativo

excluyente de la obligación de retener para los rendimientos del trabajo que se recoge

en el artículo 81.1 del Reglamento del Impuesto no resulta aplicable cuando opera

este tipo mínimo, tal como establece el apartado 3 del mismo artículo: ?(?) no será

de aplicación cuando correspondan (?) los tipos mínimos de retención a los que se

refiere el artículo 86.2 de este Reglamento?.

Por otro lado, en cuanto a la obligación de declarar, el artículo 96 de la LIRPF establece:

?1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este

Impuesto, con los límites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes

exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales.

b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos

a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias patrimoniales

procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones

de inversión colectiva en las que la base de retención, conforme a lo que se establezca

reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.

c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo 85 de esta Ley, rendimientos

íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro

y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio

tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite

conjunto de 1.000 euros anuales.

En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente

rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como

ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas

patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

No obstante lo anterior, estarán en cualquier caso obligadas a declarar todas aquellas

personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de

alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores

por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de

los Trabajadores del Mar.

(?)?.

Teniendo en cuenta dichos preceptos, y, partiendo de la premisa de la consultante

no percibiría ningún otro tipo de renta a lo largo del ejercicio, si bien esto último

no se dice expresamente en su escrito de consulta, ésta no estará obligada a presentar

declaración por IRPF en el ejercicio 2025, al no superar el límite excluyente indicado

de 22.000 euros para este tipo de rendimientos.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.