Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1863-25 de 14 de octubre de 2025

Cuestión

Se pregunta si, en su condición de heredera, puede compensarse en su declaración del IRPF las pérdidas patrimoniales que no compensó su hermano.

Normativa

Ley 35/2006. Arts. 11, 46, 48 y 49

Descripción

La consultante es heredera unica de su hermano, fallecido en 2022, y manifiesta que

su hermano había obtenido unas pérdidas patrimoniales derivadas de unas acciones,

no habiendo procedido a su compensación antes de su fallecimiento.

Contestacion

En lo que respecta a las pérdidas patrimoniales a integrar en la base imponible del

ahorro, el artículo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos

sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día

29), incluye en su párrafo b) como renta del ahorro ?las ganancias y pérdidas patrimoniales

que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales?.

A su vez, el artículo 49 de la misma ley dispone lo siguiente:

?1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar

los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta

Ley.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite

del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el

mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite

del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía

máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse

fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas

negativas de ejercicios posteriores.?

Y en lo que respecta a las pérdidas patrimoniales a integrar en la base imponible

general, el artículo 48 de la Ley del Impuesto dispone:

?La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en

cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere

el artículo 45 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las

previstas en el artículo siguiente.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en el párrafo a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el

límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los

ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante

la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.?

Al no haber compensado el hermano de la consultante pérdidas patrimoniales obtenidas

por él, se plantea la consultante si ella ?en su condición de heredera? puede realizar

la compensación en sus declaraciones del IRPF con cargo a rentas obtenidas por ella.

Pues bien, a tal planteamiento procede contestar negativamente. El objeto de este

Impuesto lo constituye la renta del contribuyente, entendida ésta como la totalidad

de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta

que se establezcan por la ley.

Procediendo recordar aquí lo dispuesto en el artículo 11.5 de la Ley del Impuesto,

donde se determina que ?las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas

por los contribuyentes que (?) sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos

patrimoniales de que provengan?. Por tanto, las pérdidas patrimoniales corresponden

únicamente al contribuyente que las ha obtenido, siendo compensables en sus declaraciones

individuales o conjuntas en los términos establecidos en la Ley del Impuesto. En este

punto, y en apoyo de lo anterior, procede hacer referencia a lo dispuesto en el apartado

4 del artículo 84 (normas aplicables en la tributación conjunta) de la misma ley,

donde se determina respecto a las pérdidas patrimoniales que sólo serán compensables,

en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes

correspondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del

día 18).